大数据下Z会计师事务所审计风险研究

【摘 要】 近几年经济科技发展迅速，数据量激增，大数据以及大数据技术正在深入应用到各个行业中，与此同时许多关于审计风险案例也在爆发，从蓝田股份、银广夏到万福生科的案例，几乎家喻户晓。较高的审计风险是其中审计失败的重要原因之一，对于会计师事务所来说，潜在的审计风险主要是由于审计程序不适应大数据发展趋势，传统审计方法存在局限性等造成。因此本文在探究大数据发展特征，大数据与审计关系的基础上，以Z事务所作为案例，通过分析大数据对其审计风险带来的影响，得出一些防范措施，以期能够为处于变革时代的同类会计师事务所提供借鉴和帮助。

【关键词】 大数据 审计风险 会计师事务所

一、大数据时代的涵义与特征

“大数据”的定义有很多，从审计角度来看[1]，大数据是指在计算机、网络基础上形成，以一种新的数据处理模式获得更多形式多样的有意义、有价值的信息。

美国国家标准与技术研究院（NIST）对于大数据的定义是：从根本上说是一个整体判断、解读、呈现的过程，这个过程是搜集数据的过程，利用云计算技术对数据进行判断、挖掘、利用。

由此我们认为，“大数据时代”是大数据和云计算处理技术高速发展给经济社会生活带来变革的时代，它包括以下特征：

1.大数据时代最大的转变是从对因果关系的关注到对相关关系的关注。

2.大数据依靠计算机形成，在互联网上传输信息，传输速度高效、及时。

3.大数据涵盖各种范围，拥有海量信息，从传统的结构化数据到网络音频、视频、GPS等内结构化、非结构化信息。

4.大数据处理技术可以将大数据转换成有价值的信息，满足人们多样化的需求。

二、大数据与审计的关系研究

（一）大数据为传统审计带来变革

“大数据”就是大量的信息数据集[2]，“大”表现在比传统数据库所能承载、接受的能力要大很多，近年来，伴随着海量信息爆炸式增长，企业经营规模不断扩大，越来越多的财务数据、非财务数据应运而生，结构化、半结构化和非结构化数据也越来越多，这对各类财务报表的审计工作提出了越来越高的要求，审计人员能否运用好大数据技术，对财务报表进行分析、准确判断潜在的错报风险从而能够正确识别出各种重大舞弊手段，提高会计师事务所审计工作的质量，有效防范审计风险。

（二）大数据与审计风险关系探究

1.“大数据”提高审计风险评估效率。风险导向审计是在风险评估的基础上，评估被审计单位所有的因素，以此确定审计方法和内容。风险导向审计的优势是能够通过分析企业内外环境[3]，发展战略和内部治理等方面，判断并找出其存在的经营风险，根据发现的风险，进行实质性测试分析，对其性质、程序进行有效控制。

在审计风险评估过程中，要分析各类被审计单位的财务数据，大数据时代为此工作带来了很多便利，比如现在的爬虫技术等的出现，能够帮助会计、审计人员在海量数据中快速筛选出有效信息，提高工作效率。

2.有助于审计人员准确识别重大错报风险。现代风险导向审计模式使得审计人员要经常接触到审计抽样方法，通过从局部到整体的推断，评估可能出现的错报风险，从数据到实际结果。但是在信息爆炸的时代，海量信息数据越来越多，计算机存储能力不断被扩大、改进，数据价值越来越表现在是否能捕捉现在的线索和预测未来。所以在审计风险评估过程中，用好随机审计抽样方法的同时，还要用好大数据技术、云计算技术等，查找并分析所有数据、资料，被审计单位的各种信息，比如对比分析被审计单位的行业信息，判断其中相关关系，如有异常，可及时作出调整和识别。

（三）“大数据下”对审计人员提出新挑战

审计、会计人员不仅要掌握好会计、审计专业基础知识，还要学习现代管理知识和行业知识等，由于面对越来越庞大的审计数据，和海量网络信息，会计师事务所审计人员一定要学好理论知识，多积累工作经验，总结经验和不足，学习管理学、经济学知识，以备不时之需。能够根据新的系统战略观点作出自己的见解和想法，分析当前经济形势，包括行业发展状况、宏观经济环境等在内，及时发现企业会计报表可能存在的错报风险，并找出内外因素来，进行分析与评价，工作之余还要学习审计学、统计学、计算机学等其他必需知识，提高自己的专业素质，计算机分析能力等。

（四）会计师事务所面临的“新”风险

1.审计技术的“有限”。当前是信息激增时代，会计师事务所内工作人员大多是审计、会计专业出身，对审计工作人员的课程培训都是在關系型数据库管理系统方面的学习，比如sqlserve，但是大多数被审计单位采用的是oracle，因此审计人员要对其掌握学习，如若没有熟悉掌握oracle，对于以后涉及到大数据技术的审计工作中的部分数据不能够及时处理、分析，只能请教外部人员，对于Z事务所来说限制了其“审计技术”。

2.信息系统的风险。审计工作的高标准、低误差要求审计人员在审计过程中，不允许有审计数据不允许的错误，修改一个数据或者一个数字、标点符号，都会使得审计结果产生误差，影响审计质量，带来潜在的审计风险。而且在大数据时代[4]，计算机显得更为重要，如果出现计算机被病毒感染、被黑客侵袭，会计信息系统的数据就会面临被盗、丢失的风险，计算机甚至瘫痪，这对事务所来说会是巨大的损失，所以大数据时代带来的信息系统风险也是事务所未来将会面临的重大风险。

三、Z会计师事务所审计风险现状及问题分析

（一）Z会计师事务所的简介

Z会计师事务所是一家国内大型、综合排名位居前列的事务所，专业化强、规模化高是其业务宗旨，服务领域涵盖多方面，从鉴证、管理咨询、资产评估到税务代理等。Z事务所现有从业人员8000人左右、注册会计达到3000人，从2015年到2020年，近五年平均年收入均达到了30亿元。作为国内第一批完成特殊普通合伙转制的会计师事务所，Z事务所的组织机构设置形式有：包括合伙人会议、合伙人管理委员会、专门（业）委员会、综合管理部、分支机构委员会在内，并于2013年成立风险防控专门（业）委员会，该委员会主要任务是讨论并制定提高审计业务质量方面的体制及配套方法。

（二）会计师事务所层面的风险控制现状

Z会计师事务所对于承接审计业务中的客户，会有事务所合伙人或相关部门负责人与其进行对谈，深入了解审计客户所需，明确客户目的，以便确定要承接的业务类型，是否可以承接等问题，最后填制一份审计客户初步接触评价表，如下表2所示：

（三）大数据背景下Z会计师事务所审计风险控制存在的问题

1.相对保守的审计程序。伴随“互联网+”时代的到来，大数据以其规模大、种类多且价值密度低等特征，越来越融合在企业日常生产活动中，Z会计事务所目前还在采用原来的审计程序，相对来说很保守，发展步伐缓慢，面对大数据时代的各种挑战，已然不能够保证未来审计工作的顺利进行，以及审计风险的防范。

2.流于形式的审计抽样。年审项目是会计师事务所最重要的重大项目，Z会计师事务所目前在审计抽样方法方面，仍旧采取的是旧的、比较落后的方法，这在一定程度上影响了Z会计事务所在具体审计实施阶段中的工作效率，因为大部分情况都是根据事务所审计人员的职业判断能力来进行，导致审计抽样方法过于流于形式，没有质量保证，加大了事务所的审计风险。

（四）Z会计师事务所审计风险控制存在问题的成因分析

1.审计质量控制制度存在不足。Z事务所质量控制制度执行不到，导致大数据时代的到来，对Z会计师事务所而言是机遇，更是充满挑战和风险，接下来必须要做的就是如何合理优化资源配置，从容应对大数据时代带来的各种挑战和问题，完善事务所的质量控制制度，加大在审计质量复查等方面的执行力度。

2.抽样审计方法过于传统。传统抽样审计方法存在局限性，在Z会计师事务所的审计抽样工作中，项目审计人员工作经验比较丰富，但是有很多大学生实习生，知识储备不足，尤其是审计方面知识，缺乏审计工作经验，导致Z事务所年审项目抽样审计方法过于传统，审计抽样有些时候流于形式。这主要是是因为：Z事务所尚未建立健全的会计信息系统，在这样的大数据背景下，及时跟进时代学习新技术，将新技术应用到审计抽样的一些环节中，就可以提高审计质量，解决Z会计师事务所当前抽样审计方法过于传统的问题，

3.亟需大数据相关人才。究其原因，人才队伍建设是根本，Z会计师事务所缺乏通晓大数据技术的人才，学习好外部数据应用以及大数据分析是关键。造成Z事务所人才流失的原因有：一方面大数据技术是一门新学问，掌握好知识的人才绝对量上本就较少。另一方面，Z事务所人才引进政策有待改进，虽然在国内会计师事务所位于前列，但是比其他大型事务所相比，人才吸引力不足够，相差悬殊。据2019年中国注册会计师协会中会计师事务所综合评价信息显示，在人均收入方面，Z会计师事务所远低于其他同级别大型会计师事务所。由此造成了Z会计师事务所的人才流失和缺乏。吸引力不足，是根本。

四、大数据背景下Z会计师事务所审计风险控制措施

（一）完善事务所审计质量控制制度

对于Z事务所来说，审计质量的控制是一重要难题去解决，要不断加大事务所质量控制的执行力度，只有质量控制执行力度的加大，才能有效保证Z事务所监督审计工作的全面展开，做好审计复核工作等。

（二）切实做好相关大数据审计工作

要运用好大数据技术，特别是在审计实践中。把大数据技术应用到审计工作中任何一个步骤，只要审计方法有所改善，都会提高工作效率。由于对于内部控制审计，其内部流程有：先计划审计工作、再实施审计工作，最后对其进行评价，找到缺陷和不足。因此审计工作繁琐、复杂的特点，使得过程长，范围很广，需要的大数据技术很多，可以适当采取措施，比如在项目审计中实行组长负责制、实行审计业务三级复核制度以及建立审计资料归档制度等。

（三）加强员工大数据审计知识方面的训练

第一要建立优质师资队伍，主要针对在事务所内、专业知识基础薄弱的员工。第二是办业务的地点在外，距事务所距离不远的员工，可以根据培训课程内容和时间长短，找到合适的时间比如周末，进行集中培训。 最后是项目、办业务距离事务所很远、不方面进行面授学习的员工，可以选择在线培训，接受在线授课学习，或者课下及时跟进课堂录音视频学习，上传到单位内部网站进行监督，这样会为此类员工解决不便问题，又可以达到授课目的，两全其美。

五、结论

大数据时代是21世纪高度信息化的时代，会计师事务所需要意识到且将其纳为自身的一项资产，充分利用大数据技术，在事务所审计质量、审计工作流程、审计人员专业知识的加强方面采取措施，及时检查审计风险并加以防范和改善。

本文以Z会计师事务所作为案例，从Z会计师事务所的经营特点、审计风险控制现状出发，分析了大数据对其带来的审计风险问题及成因，并提出具有可行性的方案措施。由于宏观大数据环境尚未健全，会计师事务所与大数据审计的关系、审计风险控制措施还需进一步探讨和研究。

【参考文献】

[1] 张玮.注册会计师不能承受之重[J].中国注册会计师，2008，（5）：90-91.

[2] 张凤红.会计师事务所审计风险防范研究[J].财经界，2016，（24）：291-192.

[3] 杨方文，惠英.公允价值计量操作难题的解决途径[J].中国管理信息化，2008（18）.

[4] 张玮.注册会计师不能承受之重[J].中国注册会计师，2008，（5）：90-91.

[5] Steve G， Sutton， Clark Hampton. Modeling Financial Management Perspective[J]. Managerial Finance，2003（1）：35-55.

作者簡介：郭俐君（1993.5-），女，汉族，河北邢台人，在读硕士研究生，单位：广西财经学院，会计硕士，研究方向：会计信息系统与大数据分析。

课题项目：广西财经学院会计与审计学院课题资助项目《大数据下Z会计师事务所审计风险研究》