以“三大战略定位”为导向，提高司法诉讼证据中鉴定结论的科学性
——以近年来云南省司法鉴定实践中发生的非法集资案例进行探讨

陈德怀 陈旭东

1.百色学院工商管理学院，广西 百色 533000；

2.云南财经大学，云南 昆明 650221

2005年2月28日，我国人大常委会通过了《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》，这可以说是我国司法鉴定制度的一个重要分水岭。我国的司法鉴定工作以法律制度的形式正式建立起来了。习近平总书记在访问云南时，对云南发展“三大战略定位”的重要指示。本文作者结合这些年开展司法会计鉴定工作的实际情况，以国家党和政府、司法机关、社会公众普遍关注的“非法集资”现象进行探讨。以学习习总书记治国理政的新理念、新思想、新战略，司法鉴定服务于云南边疆少数民族地区的“三大战略定位”目标为契机，结合近些年来做司法会计鉴定工作中的个别典型案例，与同行探讨本文主题。

一、认真深入学习习总书记治国理政思想，作为新时期做好司法鉴定工作的契机

党的十八大、十九大至四中全会以来，习近平总书记多次提到“治国理政”的治国方略，并以实践实现这一宏伟目标，我国在法制建设方面取得丰硕的成果。司法会计鉴定这一普通平凡的工作，从宏观上它关系到国家制定宪法、法律得以实现，惩治犯罪，保障人民的生命财产安全，国家保持社会长治久安，并给全国人民创造一个安定团结的政治局面，为国家的经济建设发展起到正能量的促进作用。从微观上它关系为社会创造良好的生存环境，成千上万的企业依法经营，千家万户家庭幸福安康。司法会计鉴定工作在国外称之为“法庭会计、法务会计”，司法鉴定人以专家证人的身份参与诉讼活动，社会地位很高。在我国随着法制环境的改善，司法会计鉴定在诉讼活动中提供专业、科学、客观的鉴定意见，为司法机关正确判决案件起到一定的作用。一句话：“司法会计鉴定行业在维护社会公平正义”之沧海一粟。

二、建立以会计、审计专业和法学基本理论知识相结合复合型的司法会计鉴定专业人才队伍

在长期司法会计鉴定工作中，实践经验告诉我们，要想把司法会计工作做好，向法院提交合格的司法会计鉴定意见书，鉴定意见被作为证据采用。作为一个合格的司法会计鉴定人，从知识结构来说，只具备会计、审计知识是不够的，目前，从事司法会计鉴定具体工作的主要是会计师事务所的注册会计师，但还是有一部分数人欠缺法学知识。在司法诉讼活动中，其中有一个重要的司法程序“法庭质证”，不可忽视的一个重要环节，执业律师会为鉴定人设下必要的陷阱，在法学专业知识不对等、信息不对称的情况下，执业律师向鉴定人提出问题，鉴定人在无正当理由的前提下是必须要认真回答。在“是与否”的回答中，鉴定意见被推翻的风险可能性极大，其后果不想而得知。在新时期的司法会计鉴定工作中，各级律师协会、法学学术团体已开始以鉴定人为主体的研究课题，他们的研究成果，在司法诉讼实践中对鉴定人是一个挑战极限。因此，站在鉴定人的视角，加强法学专业知识学习，培养良好的法律职业素质，不要求达到执业律师的法学知识底蕴，但差距不要太大。反之，执业的律师也如此。

三、近几年云南边疆地区平凡发生非法集资案件对社会的危害性很大

近几年云南边疆地区平凡发生非法集资案件，区域遍及我省昆明、州（市）、县（市）及省外。我所有幸参与“非法集资”个案的司法会计鉴定工作。现就以案例的方式，在“非法集资”案件司法会计鉴定工作中存在问题和应对措施进行探讨，初衷是但愿对以后这方面的工作有微不足道借鉴作用。

（一）案例概述

云南省某A市，某XX集团公司，于XXX年X月━XXX年X月期间，被鉴定人XXX等若干人，通过设立公司为融资主体，用借款、股金、投资协议、融资理财产品等方式向社会公众吸收资金6.61亿元，支付本金和高额利息4.1亿元；在经营过程中资金链断裂，到期不能正常偿还投资人本息2.51亿元，在该市造成重大社会影响。

（二）在司法会计鉴定中存在问题

1.缺乏财务会计资料，用电子数据作为司法会计鉴定的检材

司法会计鉴定是应用会计学和审计学的原理和方法，对财务会计资料进行鉴定，如：原始单据（凭证）、记账凭证、账本、财务报表等相关鉴定资料。由于涉案的各种主客观方面复杂的原因，这些鉴定资料被鉴定主体隐匿、毁损、灭失。在这种情况下，鉴定资料不完整，实际上不具备司法会计鉴定的条件。根据最高人民法院司法解释，可以用电子数据作为鉴定检材。但是，从原始数据取得到结论使用的合法性要求很严，数据计算机技术处理也有一定的难度。特别是在非法集资个案中，涉及的区域广，一般都是跨地区。涉及投资者人数众多。交易方式大都在互联网上交易，多个银行开户网点。委托机关从开户银行提取的交易流水会有遗漏形成断裂。这对于鉴定机构和鉴定人来说，简直在挑战新时期信息化时代司法会计鉴定工作的极限。

2.常用设置两套（本）账核算，隐瞒吸收社会公众的资金来源与流向

3.资料缺失司法会计鉴定的程序受到一定的限制

（1）缺少A市XX集团公司XX子公司XXX年、XXX年X月纸质部分会计凭证。（2）内、外账交叉，原始单据只能附在其中一套凭证的后面，导致另一套账的记账凭证上未附原始单据。（3）外账隐瞒藏匿吸收社会公众存款业务来源和使用。

以上所述：鉴定资料不完整，会计核算不规范，传统鉴定方法受限。因此，新时期要做好司法会计鉴定工作，必须不断在理论和实践中创新。

（三）案例分析

本案例鉴定前投资者的人数为5，881人，涉案金额6.76亿元。其中：向公安机关报案的投资人数为2.908人，报案金额3.47亿元。经过鉴定后吸收投资者的资金6.61元，已赔还本息4.1亿元，未赔还资金的损失2.51亿元。其中：在报案人中有2，878人已确认，吸收资金数额4.34亿元，赔还本息2.83亿元，损失金额2.21亿元；30人由于鉴定程序受到限制，无法得出具体的鉴定意见，在鉴定意见书中如实反应。

由于本案例涉及到几个吸收资金的主体，为了简化分析过程，现以一个比较典型的主体作为分析对象，其他的主体可以用样的方法（略）。

1.A市集团公司XXX公司吸收投资者1，667人的实际资金2.64亿元；

2.实际退还本金0.78亿元；

借代作为产生词的义项的重要的方式和手段,其表现形式也各不一样。有的是利用词的某一意义通过借代而产生了借代意义,而有的则是直接在借代造词的基础上,带上了相应的借代意义,有时甚至带有不止一个借代意义。例如:“美眉”一词的借代意义,就是在造词的时候,直接获得了与之俱来的借代意义。“美味”也是这样,直接借指“味道鲜美的食品”。而“手紧”一词,则同时直接获得了“不随便花钱或给人东西”“缺钱用”两个借代意义。这类词的特点是:借体是词形本身,本体就是词的意义内容。本体和借体之间的关系恰好就是词义和词的直接对应关系。所以,词形和词义就正好构成了借代修辞格。

3.支付红利0.52亿元；

4.投资者损失金额1.34亿元；

5.7 个投资人在合同、收据、账上等鉴定材料都找不到相关的姓名及信息，无法得出相应的鉴定意见。

根据以上司法会计鉴定的资料，作一个简单的线性回归分析。定义Y为被解释变量投资者损失，解释变量报案损失Baoan，会计账面上损失Zhang，双方签订的合同损失Hetong，残差ω。建立以下回归方程：

表1报告所选变量描述性统计，被解释变量平均值80，194.53元，平均值标准误差3，235.04元，偏斜度4.84，峰度41.04，近似正态分布，对于较大的项目来说数值都比较小，解释变量也如此，说 明本次司法会计鉴定客观地反应本案的实际情况。

表1 所选变量描述性统计

对上述回归模型进行回归得出表2司法会计鉴定回归结果

表2报告R2为0.977，说明模型拟合度较好。解释变量β1、β2、β3的回归系数分别为0.09、0.524、0.430，系数符号都为正，系数数值较小，P<0.01，全部都通过1%的T统计性显著性检验，很好地解释了鉴定得到结论。

表2 司法会计鉴定回归分析结果

从图1被解释变量Y直方图看，与统计描述性、回归分析得到的结果一致，数据比较集中，近似标准的正态分布，更进一步地解释了本次司法鉴定结果的客观性。

上述案例分析，主要是通过计算机技术和方法对被鉴定对象进行司法会计鉴定，最终得出科学客观的鉴定意见，以适应本案司法诉讼的需求。

四、未来非法集资司法会计鉴定中建议

1.熟悉国家法律、法规及政策；

2.提高司法会计鉴定人的专业素质和职业道德；

3.掌握信息化时代计算机专业技术，提高大数据时代分析和处理数据的能力。

五、结论

通过在全省开展司法鉴定服务云南发展“三大战略定位”专题研讨活动。认真学习习总书记治国理政思想，遵守国家法律、法规和司法鉴定职业的道德规范。以近年来普遍存在的非法集资司法会计鉴定案例分析，说明做好司法会计鉴定工作，为云南边疆少数民族地区的经济建设服务，真正起到对云南边疆少数民族地区的社会稳定作用。

图1 被解释变量Y直方图