电力企业审计项目质量管控策略

江申英 王敏

国网浙江常山县供电有限公司

引言：在现代企业经营管理中，内部审计是企业的“免疫系统”，有助于及早发现经营管理过程中的隐患和风险[1]，从而为后续发展战略的制定提供科学依据。而审计项目质量管控，是防范内部审计流于形式的关键，也是确保内部审计能够在实际运行过程中充分发挥出应有的效力的保障。在国家鼓励审计转型创新的背景下，作为国民经济支柱性产业重要组成部分的电力企业，更应该以科学的、现代的质量观和理论来指导审计项目工作，更好地防范经营风险，促进企业资产的保值增值。

一、电力企业审计项目质量管控的内涵

所谓审计项目的质量管控，就是为了使企业的内部审计符合审计准则的要求而制定的一系列控制流程和方法，是审计人员约束自身活动的自律行为，应贯穿于从审计的立项准备、审计实施、审计报告到整改评估的全过程[2]。

对于电力企业而言，从机电设备采购，到电建、产品营销等均涉及到大额资金的流动，成本体系构成复杂，审计工作困难重重，更应该重视审计项目的质量管控工作，防止经济隐患的累积。可以说，在电力企业中，审计项目质量管控水平的高低，在很大程度上决定了对资产的管理效能，关系到企业能否可持续发展。

二、强化电力企业审计项目质量管控的意义

电力企业的经营管理中，从基础建设到产品的销售，所涉及的环节和人员众多，其内部审计也因此具有经常性、内在性、多元性和联系性等特征[3]，审计执行的操作繁琐，复杂程度较高，一旦某个环节存在疏漏，可能因内部的关联性导致更大问题的发生。因而，强化电力企业审计项目质量管控水平，具有重要的现实意义，具体说明如下：

（一）有助于改善电力企业审计执行中存在的弊端

当前，我国电力企业几乎都会定期组织内部审计工作，但在执行过中还存在一定的普遍性弊端，主要表现在：其一，审计方案的设计缺乏可行性，准备工作粗糙，在实施审计时由于审计方案的操作性不强，不可避免地出现审计执行与审计目标之间的偏差；其二，缺乏审计执行的操作规范，对于定量问题的取证往往不够全面，审计手段不规范[3]；其三，由于审计执行不够深入，导致审计结果存在争议，而被审对象对审计报告缺乏复议通道，导致审计报告的可信度大打折扣；其四，审计报告出台后，即完成了审计工作，缺乏对后续整改执行情况的监督。通过强化电力企业的审计项目质量管控，对审计各个环节的执行标准加以明确和引导，有助于规避上述隐患和问题，并对其他可能存在审计风险的环节强化管理，做到防微杜渐。

（二）有助于强化监督，防范审计风险

审计项目质量管控包括审计流程的梳理、风险识别指标体系构建和反馈机制建设等多方面的内容，将审查项目质量控制贯穿于审计工作的每一个环节，一方面可以能够在相对科学的评价体系中对企业的经营管理情况做出核定，从而及时削减不必要的经济投入，叫停部分错误的决策，规避经营风险；另一方面，科学合理的审计项目管控体系也可以在一定程度上减少审计人员个人主观看法对审计结果的影响，从而减少因道德风险而导致的审计效力缺失问题。

（三）有助于推动电力企业内控水平的不断提升

随着电力企业业务的拓展，审计监督的领域也在不断拓展，要想确保审计工作的真实性、合理性和合法性，需要基层审计人员不断提升自身的专业素养，保证胜任力，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，促使审计队伍的综合能力逐渐提升。在审计项目执行过程中，通过不断总结经验教训，并对其深入挖掘，逐步完善内部审计质量控制准则，有助于提高电力企业内部控制运作的效率和质量。

三、电力企业审计项目质量管控的优化策略

电力企业的审计工作流程包括审计准备、审计实施、审计报告和后续整改等多个环节，对审计项目的质量管控也应全面覆盖上述各个环节。

（一）做好组织培训，强化审前准备

电力企业的审计部门在开展实际审计工作之前，首先需根据被审对象的工作内容特点，在考虑审计人员专业知识结构等因素的前提下，选择合适的人员加入专项审计组中；然后结合上级主管单位的要求，明确审计工作的重点和目标[4]；组织专项审计组成员参与审前培训，就与本次审计项目相关的国家法规政策、行业规章制度、财务会计要求以及被审单位的核算程序进行培训，确保审计人员和部门在审计技能和专业素养方面足以胜任审计项目的工作。

在审计项目工作开展前，专项审计组需与被审对象形成良性互动，通过调查研究、历史资料分析和外部咨询等方法，就审计对象的业务范围、时间跨度、重点和步骤等加以明确，进而编制一套符合实际的、可落地的审计实施方案。在审计重点的设定方面，应选择与企业经营发展息息相关的，或风险发生概率较大的环节。例如，对科研投入费用的审计调查，需关注有无重复投入的浪费现象；而对于机电设备等固定资产的审计，需结合市场同业及历史数据，判断折旧数据是否真实可靠。

（二）运用多种手段，提升审计项目实施质量

在管控审计实施现场时，需明确审计的目标和重点，并将其分解为任务清单、问题清单和问题线索清单，作为开展审计实践的依据。在审计涉及环节和层次较多时，需对审计组成员进行有效分工，由审计组长进行总体负责，要求所有审计人员结合审计实施方案的拟定的重点方向和《国家审计准则》的规范要求，严格按照规定履行审计程序和标准，确保完成各项规定动作[5]。如在审计过程中发现需对审计重点进行调整，需充分阐述理由，切实平衡好全面审计与突出重点的关系。审计人员在挖掘问题线索和证据时，应根据审计内容的特点，充分利用多种工具和手段，例如对企业管理制度执行情况的审核可通过文献法和访谈法的方式获取，对内部控制进行实质性测试，对业务数据的分析可利用信息系统的原始数据报表等，合理的工具选择可大幅提升审计工作的效率和质量。

（三）严格取证管理，确保审计结果的严谨性

我国电力企业在执行审计项目工作时，存在一个普遍性问题，就是取证管理的不全面、不严谨，而审计取证是否成功直接关系着审计项目的质量。因而，专项审计组的实地取证工作切忌走过场的行为，应按照适当性和充分性的要求，结合审计立项方案的内容进行逐项确认，严格审核。认真撰写审计取证单和审计工作底稿，对于被审单位提供的原始凭证，应以电子影像件或复印件的形式加以留存，以备后续查阅及复核；对于在被审对象外部取得的证据，还需证据来源的单位进行确认，做到一事一证，记录完备。

（四）提升审计报告质量，做好复核工作

根据政策的要求，电力企业审计项目工作的成果主要是以审计报告的形式呈现的。在结合取证资料拟定审计报告初稿时，审计人员可就有关问题向被审对象进行调查了解，听取对方的解释，并结合反馈意见进行修改和调整，进而出具正式报告。审计组在提交主管部门复核时，还需附上审计实施方案、被审单位对审计报告的书面意见、审计证据、其他佐证材料等，供主管部门参考。主管部门需对审计实施方案所确定的审计目标实现情况、审计证据收集情况、适用的法规制度是否合理，以及做出的评价、定性、处理是否合理做出审核，并给出书面复核意见。专项审计组应结合复核意见的内容，对本次审计工作的各项环节进行复盘，以便在后续工作过程中做出改善和优化。

（五）开展审后座谈，落实审计成果

审计报告及复核报告定稿后，审计工作尚未彻底完成，只有切实落实审计成果，方能提升电力企业审计项目的影响力与威慑力。首先，需将本次审计中发现的问题汇总，建立审计问题库，作为被审单位后续整改的依据。其次，还应对审计中发现的隐患和问题出现的原因进行剖析，从体制、机制及管理制度的角度出发，探讨预防问题、降低风险发生概率的方法，充分发挥出企业审计项目工作的价值。再次，还应对被审单位就查出问题的整改情况进行定期关注，对于没有采取优化措施或未能纠正的，还需责令其迅速整改，实现审计目标的达成。最后，每一次的审计成果都应成为下一次审计工作的资源，通过不断的迭代推动电力企业审计水平的不断提升。

结束语：在发展新常态阶段，内部审计的质量管理能力已成为影响电力企业能否长远健康发展的关键性因素，在电力行业市场环境的发展变化的同时，内部审计项目质量控制也绝不可一成不变，而应根据企业经营管理活动的开展进程而不断更新组织形式与业务流程，做到与时俱进，切实保障审计工作的质量和效力。