双基础下高校专用基金项目会计核算探析

薛江红

摘要：根据财政部门的相关要求，高等学校从 2019 年已开始执行新的《政府会计制度》，同《高等学校会计制度》相比，引入了权责发生制，实行“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式，要求平行记账。专用基金在高校特别是双一流高校有大量的存在，是学校的一项重要净资产。本文就“专用基金”项目在新制度下如何进行正确的会计处理进行分析，为提升高校预算和财务管理水平，保证高校会计信息质量，推进高校政府会计改革提供实践参考。

关键词：双基础;专用基金;会计核算

引言

为了完善公共受托责任，建立现代化的财政预算、执行、报告制度体系，国家颁布实施了新的《政府会计制度》，统一了各行业间的制度差异，更加具有可比性，为进一步完善政府绩效评价奠定了基础。新制度在账务处理和会计科目设置上更加注重财务会计功能，全面引入了全责发生制，以全面反映单位运行成本。同时对纳入预算管理的现金收支业务进行预算会计的核算，来反映预算的执行情况。也就是说对每一项发生的经济业务都必须进行财务会计核算，是否需要进行预算会计核算则要看其有没有资金流动且纳入预算管理。基于同一会计核算体系，两者对相同的业务和基础数据源采用了不同的加工处理方式，已达到不同的目的。

高校的专用基金是指各高校按照规定提取、设置的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、科技成果转换基金、学生奖助学金、创新创业基金等。由此可见，基金的设立具有特定的目的性，使用具有一定的限制性，并要履行一定的公共受托责任。

按照资金来源不同，有通过提取形成的（可以从结余中提取，也可以从收入中提取），也有特别设置的。对于设置形成的专用基金，按照使用的要求可以分为留本基金和非留本基金。

一、非留本基金的会计处理

（一）从结余中提取专用基金

按制度规定，只能从非财政拨款结余和经营结余中提取，提取的基数为预算会计中确认的“非财政拨款结余”和“经营结余”。

[例1-1] 2019年年终，A学校的非财政拨款的结余为500000元。该学校按照结余的40%提取职工福利基金。平行记账账务处理如表1所示。

（二）从收入中提取专用基金，并计入相关费用，计提的基数为预算会计下确认的收入

[例1-2] A学校2019年度事业预算收入为50000000元，按照规定从事业收入中提取4%的学生奖助基金。平行记账账务处理见表2：

（三）设置专用基金（设置专用基金有两种情况，一是非留本基金，二是留本基金）

[例1-3]某企业捐款在A學校设置大学生创新创业基金1000000元。（假如为：非留本基金），则账务处理如表所示。

假如A学校接受捐赠时确认了收入（也就是没有限定用途）如表4所示。

（四）使用从结余中提取的专用基金（一般性使用、购置资产使用）

[例1-4-1]一般性使用：承例1-1，假如A学校使用从非财政拨款结余中提取的职工福利基金为职工发放节日福利品，共计50000元。平行记账账务处理如表5所示。

[例1-4-2]购置资产使用：承例1-1，比如A学校使用从非财政拨款结余中提取的职工福利基金购买一批教职工活动健身器材，价值100000元，平行记账账务处理如表6所示。

（五）使用从收入中提取的专用基金

因该项基金提取时，财务会计按照权责发生制已列相关费用，但预算会计并未处理，所以此时发生实际现金支出，应进行平行记账。

[例1-5]承例1-2，假如A学校用提取的奖助基金发放1200000元的校级助学金，则平行记账账务处理如表7所示。

（六）使用设置的专用基金（非留本基金）

[例1-6] 承例1-3，A学校使用设置的大学生创新创业基金，为获得创新奖的学生放奖励金80000元，账务处理如表8所示。

二、留本基金的会计处理

财政部关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定里面，对“专用基金—留本基金”的会计处理，做了特别的规定。

1.高等学校应当在“3101专用基金”科目下设置“留本基金”明细科目，核算高等学校使用捐赠资金建立的具有永久性保留本金或在一定时期内保留本金的限定性基金。高等学校如有两个以上留本基金，应当按照每个留本基金设置明细科目进行核算。在每个留本基金明细科目下还应当设置“本金”和“收益”明细科目;在“本金”明细科目下，还应当设置“已投资”和“未投资”两个明细科目。

2.高等学校应当在“1218 其他应收款”科目下设置“留本基金委托投资”明细科目，核算高等学校将留本基金委托给基金会进行的投资。

由此可见，对于留本基金可以这样理解：本金保留，收益使用（收益包括利息和对外投资收益）。下面就留本基金的取得和使用过程的账务处理进行案例分析。

（一）学校形成留本基金时

[例2-1]A大学在2×19年5月收到来自校友的捐款500万元，并用此捐款成立了留本基金，取得的收益用作学生奖学金的发放，限定期限20年，到期A大学可自行酌情使用。A大学应做的账务处理如表9所示。

（二）学校委托基金会进行投资

（1）[例2-2-1]续前例2-1，2×19年6月，A大学委托甲基金会对该笔留本基金500万元进行投资。投资时，A大学应做如下账务处理（见表10）。

（2）收到基金会交回投资收益。[例2-2-2]续前例2-2-1，2×20年6月，A大学收到来自甲基金会的投资收益40万元时，应做如下账务处理（见表11）。

（3）从基金会收回使用留本基金委托的投资。[例2-2-3] 2×20年9月，从甲基金会收回使用留本基金委托的投资500万元并取得投资益8万元时，A大学应做如下账务处理（见表12）。

（三）学校直接用留本基金对外投资

（1）[例2-3-1]接上例，2×21年1月，A大学直接使用留本基金进行投资、其中200万元用于购买1年期的企业债券，年利率7%，到期還本付息;300万元用于购买3年期的国债，年利率5%，到期一次性还本付息。A大学应进行如下账务处理（见表13）。

（2）确认应收利息、应收股利的投资收益时。[例2-3-2]接上例，2×21年12月，A大学计提企业债券利息14万元，计提国债利息15万元，应进行如下账务处理（见表14）。

（3）收回对外投资时（直接投资）。[例2-3-3]接上例，2×22年1月，A大学收到企业债券利息14万元，并收回本金200万元，应做下账务处理（见表15）。

（四）将留本基金收益转增本金

[例2-4]接上例，2×22年2月、A大学按照协议，将5万元的留本基金收益转增本金，应做如下账务处理（见表16）。

（五）按协议，使用留本基金取得的收益

留本基金收益、留本基金本金按照协议可以使用时，转捐赠收入（纳入部门预算管理）。

[例2-5-1]接上例2×22年5月，按照协议，A大学可以使用该留本基金的收益45万元作为学生的奖学金发放。计提时，A大学应做如下账务处理（见表17）。

[例2-5-2]2×22年10月，A大学发放45万元奖学金，应做如下账务处理（见表18）。

（六）按照协议规定的留本基金限定

期限到期，高等学校将留本基金转为可以使用的资金

[例2-6]接上例，2×39年5月，留本基金限定期限到期、A大学将该留本基金转为可以使用的资金。此时，留本基金的金额为700万元。A大学应做如下账（见表19）。

三、需要平行记账的情况汇总

根据以上所述几类情况下专用基金科目的账务处理方法，现将专用基金项目在双系统下的需要同时进行财务会计和预算会计核算的情形进行总结，如表20所示。

本文通过例题的形式，对高校专用基金科目形成和使用的过程进行了梳理和深入分析，并就在双系统下如何进行会计处理进行了详细的讲解，从而使广大读者能更清晰地了解和掌握新会计制度下专用基金项目核算的特点，以期对各高校财务人员的实务工作有所帮助。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部：《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》[M].中国财政经济出版社，2017.

[2]财政部：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定，财会〔2018〕19号.