论平衡计分卡审计模型的构建

汪芳芳 胡秀娟

【摘要】在国有企业改革大潮中，如何围绕领导层关心的战略规划实施、产值利润创效效应和长远发展目标改进审计方式、提升审计价值增值是目前急需解决的问题。本文分析在国有企业改革中实施平衡计分卡审计模型的意义，探讨如何合理构建平衡计分卡审计模型。

【关键词】平衡计分卡;审计模型;构建

在国有企业改革愈演愈烈的大潮中，如何围绕领导层关心的战略规划实施、产值利润创效效应和长远发展目标改进内部审计方式、提升审计价值增值是目前急需解决的问题。内部审计应积极适应国有企业改革发展的形势，克服传统审计的不足，构建合理有效的平衡计分卡审计模型，综合研判国有企业的发展行为，为领导层决策提供有价值的审计建议，开创内部审计新局面。

一、传统审计的不足

传统审计仅对过去业绩达成的记录进行审计，信息滞后，无法为领导层决策提供新鲜信息，被称为国有企业发展的“后视镜”，且仅对财务数据进行简单的罗列和分析，未能合理判断国有企业发展的长短期行为，无法满足领导层在国有企业改革中抓住中心、利润单元进行长期决策和投资的需求。

二、平衡计分卡的概念

所谓平衡计分卡审计模型，即是从财务、客户、内部运营管理、学习与成长等四个层面构建指标体系，将国有企业的战略规划落地为可操作、可执行的衡量指标和目标值的一种绩效评价方法。

三、平衡计分卡审计模型的构建

内部审计作为企业资产的守门者、风险识别的预警者、部门战略的同行者、企业文化的传播者、企业改革的促导者，不能仅凭“单打独斗闯天下”的思想开展审计工作，应当在国有企业改革中适时转变方式、方法，在“资源整合定成败”的年代中引入平衡计分卡审计模型，实现1+1>2的效果。

（一）构建的基本原则

1.全面性原则。平衡计分卡审计模型既要有财务指标，也要有非财务指标，有效避免审计评价的片面性，从不同的角度对国有企业进行全面、综合的体检，提出合理、有效的管理建议。

2.科學性原则。平衡计分卡审计模型需综合考虑企业自身的特点和市场行情及预期，遵循客观规律，既要有动态指标又要有静态指标，既有定性指标又有定量指标。

3.可操作性原则。平衡计分卡审计模型的构建应充分考虑便于操作、可考核，指标应当简略、清晰，易于使用。

（二）构建的现实意义

1.体现国有企业长期发展目标

平衡计分卡审计模型是基于国有企业长期发展战略的基础上进行的审计评价，将国有企业的长期发展目标逐步分解，可与平衡计分卡涉及的财务层面、客户层面、内部运营管理层面、学习与成长层面等四个维度对应，综合评估国有企业发展效果，避免短期决策行为的发生。

2.合理优化企业资源配置

综合运用平衡计分卡审计模型，可以衡量国有企业资金使用效率，通过评价资金使用情况为领导层在资源配置方面做出正确的判断，合理优化资金支出，将更多的资金、更好的资源配置在更合适的地方，从而提高企业资源配置率。

3.形成员工激励机制

平衡计分卡审计模型不仅包含财务层面的指标，还涉及学习与成长方面的指标，与员工自身利益息息相关，与员工薪酬、学习进修、年度考核等指标挂钩，调动员工的积极性，提高参与程度，有利于激励员工更好的开展工作。

（三）构建审计模型

平衡计分卡审计模型在保留传统财务审计要素的基础上，通过引入客户层面、内部运营管理层面以及学习和成长层面等能够对国有企业未来产生影响的非财务层面要素，综合评价国有企业发展行为。

拟从4个维度17个方面构建平衡计分卡审计模型。

1.保留财务层面审计指标

拟定财务层面审计指标在平衡记分卡审计模型中占比35%，为国有企业经济运行常用的四大类18项具体指标，具体分为盈利能力状况（净资产收益率、总资产报酬率、营业利润率、成本费用利润率）、资产质量状况（总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率）、债务风险状况（资产负债率、速动比率）、经营增长状况（营业增长率、资本保值增值率、资本积累率、营业利润增长率、总资产增长率）和预算管理情况（预算总额执行率、分项预算执行率）等指标。

2.增加客户层面、内部运营管理层面和学习与成长层面审计指标

（1）客户层面

拟定客户层面指标在平衡记分卡指标体系中占比15%，主要体现在两个方面，一是研发生产出的产品备受客户青睐的程度、主营产品的市场地位等，主要指标为“客户满意度”“客户抱怨率”“主营产品市场份额”“贸易业务情况”，二是为达到客户满意所作出的服务保障，主要指标为“售后服务体系建设情况”“售后服务费增长率”。

（2）内部运营管理层面

拟从资产管理、采购管理等重要关键流程方面构建平衡计分卡内部经营管理层面审计指标，从重点业务流程出发，理清企业发展的关键要素。拟定内部经营管理层面指标在平衡计分卡指标中占比35%，涉及资产管理和采购管理等8大类32项指标。具体分为：

A.组织架构：法人治理结构设置是否合理，职责是否清晰;部门设置是否合理，部门职责及岗位分工是否明确。

B.发展战略：是否合理制定发展战略，并根据内外部环境变化及时予以调整;发展战略的实施情况。

C.“三重一大”决策：是否根据单位规模合理制定决策标准，是否合理界定大额资金、重大项目的标准;决策的档案材料是否保管完善，会议记录/纪要是否记录完整;决策执行及反馈情况。

D.资产管理：是否建立资产管理相关制度;是否有专人管理资产，并建立资产台账;是否定期或不定期开展资产盘点工作;账销案存资产是否建立台账;资产处置、报废是否办理相关流程。

E.采购管理：采购供应商管理情况;集中采购情况;采购招投标率;采购不相容岗位是否分离;采购、预算外采购是否经过审批;采购询比价情况;采购合同的签订、执行情况。

F.研发与生产管理：是否建立研发/生产项目管理制度;研发立项过程资料是否齐全、项目审批过程是否合规;项目结题验收情况;研发成果应用情况。

G.业务外包管理：外包制度建设情况;外包方案、外包承包方选择、外包审批情况;外包合同签订及执行情况;外包款项的支付情况;外包验收情况。

H.合同管理：是否分类建立合同台账;合同的执行过程监督情况;重大合同的谈判、修改记录;合同签订的审批、法律审核情况。

（3）学习与成长层面

拟定学习与成长层面审计指标在平衡记分卡审计模型中占比15%，分为发展创新与人力资源两类，主要包括“管理创新”“技术创新”“人才结构”“人才培养”“人事调动”“年度培训计划、预算及执行情况”等指标，为国有企业制定科学合理的员工学习与成长通道提供参考，提高单位应对急难险重任务的能力和效率。

四、平衡计分卡审计模型应用的不足及改进方向

在平衡计分卡审计模型的初步应用过程中，还存在一些需改进的方面：一是审计人员能力有限，过度关注财务层面审计指标;二是对内部运营管理层面的审计指标的应用仅停留于表面，未能与企业发展的战略目标、项目运行和利润指标有效结合，分析内在原因;三是较少关注或容易忽视客户层面和学习与成长层面的审计指标。

面对国有企业改革的现状，内部审计应当将客户层面和学习与成长层面的审计指标纳入审计关注范围中，关注国有企业的客户资源、市场战略、发展创新及人才培养方面的发展，才能捕捉有利于国有企业发展的敏锐信息，围绕利润中心、发展战略，综合研判国有企业的发展行为，为管理层决策提供有价值的审计信息。

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