经济下行环境中的税收结构优化研究

摘要：新冠肺炎疫情加剧了中国经济下行风险，税制结构应随着经济增长方式的转变而不断优化。新时代的税制改革面临新冠肺炎疫情冲击、全球产业链变迁、数字经济崛起和老龄化加速的挑战，深化税制改革需要破除税制结构不合理、税制国际竞争力优势缺乏的困境。税制改革优化路径在于提高全民税收道德水平，加快直接税改革; 降低可贸易品税负，完善供给侧税制改革; 构建数字经济税收规则，改善税收征管制度。

关键词：新冠肺炎疫情; 税制改革; 经济下行

1.引言

2015年以来全球经济出现深刻变革，中国经济增长速度放缓，面临经济下行压力，新冠肺炎疫情和中美贸易战又加剧了经济下行风险。目前，我国经济发展已表现为经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段。中国经济正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。税收作为调节经济的重要杠杆，在新时代的中国经济发展中起着举足轻重的作用。经济进一步发展需要合理的税制来提供动力，同时，经济发展又为税制改革提出了新的问题和挑战。

2.关于税收结构优化的几点思考

税制改革是一项系统工程，深化税制改革需要凝聚全民共识，通过结构优化、前瞻性设计和加强国际税务合作，從根本上提升我国税制的竞争力和应对复杂环境的适应力。

2.1提高全民税收道德水平，加快直接税改革

在国家关于税制改革的论述中，多次提出加快直接税改革，提高直接税比重，这是在国内外宏观政治经济背景下对税制演变规律的判断和决策。解决直接税改革阻力问题，需要提高全民税收道德水平，使依法纳税、诚信纳税成为经济主体的行为惯性。要想提高全民的税收道德水平，需要解决税收公平和税收匹配问题。目前的个人所得税部分实现了分类和综合相结合的改革，但依然存在劳务收入边际税率高、财产和投资收入边际税率低的现象，造成收入来源不同而税负不同的横向不公平现象。专项抵扣限额的存在降低了税改效用水平，没有完全考虑个人的税收负担能力，造成纵向不公平现象。

提高全民税收道德水平需要循序渐进，要加大居民在税收设计中的参与感，通过听证会、研讨会、网络、公开辩论等方式收集各方意见，照顾各方利益，从制度规范上提高全民税收道德水平。

2.2降低贸易品税负，完善供给侧税制改革

在经济增长减速国内外宏观政治经济形势发生变化的背景下，中央多次部署供给侧结构性改革，通过去产能、去杠杆、去库存、降成本和补短板，来提高生产要素配置效率，建立高质量供给结构，提供高质量供给产品，以满足新形势下不断变化的消费者需求。可以从短期和长期两个维度来思考。

短期内通过供给端税制改革提升可贸易品竞争力需要降低直接税务成本，通过价格机制引导需求。以增值税、消费税和关税为代表的流转税直接关系到可贸易品的税负，目前税制改革中的“减税降费”主要体现在增值税和关税改革上。消费税的改革方向是扩大征税范围，将奢侈品和高端消费纳入征收范围，调整征收环节，从生产环节征收调整到消费环节征收，改革的本意是要引导消费行为，调节收入分配，消除消费行为的负外部性，但客观上使国内可贸易商品消费税率过高导致价格劣势，可贸易品跨境套利的特征促使居民出国购买或网上海淘，导致我国税源流失。未来应适当降低消费税税率，增强我国可贸易品的价格优势，激励居民在当地消费，以有效刺激经济增长。

长期内供给侧税制改革方向是通过激励创新提升可贸易品的竞争力。通过税制改革传递信息以激励经济主体加大研发投入，从根本上改善可贸易品的竞争力。在供给侧的税制改革上，目前主要通过企业所得税和增值税对高新技术等创新行业的税收优惠来激励创新，但这些税收优惠措施有地域性和时效性限制，降低了政策效应，未来需要提供更完善的税收制度保障机制。企业创新需要投入大量的人力和财力成本，但在增值税进项税额抵扣中并没有体现，应将这部分成本通过适当的方式纳入增值税进项抵扣，完善留抵退税政策，降低企业创新成本。所得税制度中也存在劳务所得税率高于资本利得税率的不合理现象，这对激励经济主体“脱虚向实”产生不利影响，应适当降低劳务税税率，激励经济主体加大劳务和研发投入，改变经济主体的行为，改善整个社会的创新氛围，通过制度环境从根本上提升可贸易品的竞争力。

2.3 构建数字经济税收规则，改善税收征管制度

数字经济进入新时代，国际范围内针对数字经济制定新的税务规则已成为共识。联合国提出，无论税收来源国是否有实体存在，都将享有征税权利;欧盟提出针对数字单一市场建立公平有效的税收制度; OECD 国家针对数字经济启动BEPS 项目，倡议针对数字交易征收预提税或均衡税，将税收来源地和“虚拟化”“数字化”相关联; 印度等国也针对数字经济设立与本国税制结构相适应的数字经济税收规则。

一是构建新的税收规则。针对数字经济带来的交易新业态，应制定适合数字经济特点的纳税主体确定规则和收入定性分类规则，并对纳税地点、纳税方式、纳税周期和国际避税制定相应规范。二是改善税收征管制度。针对数字经济中交易方式无纸化、交易内容数据化、交易地点模糊化带来的问题，需要税务部门联合交易平台、金融部门、公安部门和外汇管理部门交换信息情报，引入交易、支付、税务确认实时系统，解决数字经济纳税征管难题。三是加快数字经济税务人才培养，推进数字经济时代税务理论研究和税务规则制定。数字经济时代需要有前瞻思维和国际视野的数字人才，要推动设立税务学科高校产学研基地建设，加快数字经济时代税务理论研究和税务实务人才培养。

参考文献：

[1]朱为群.税负结构的合理化与财税改革[J].经济与管理评论，2020，（1）：69 -72.

[2]蒋震.实施战略性减税降费的主要着力点及政策建议[J]. 税务研究， 2019，（ 7） ： 3-7.

基金项目：浙江省教育厅项目《“供给侧”改革中的税收经济效应及税制优化研究》，立项编号：Y201738072。

作者简介：赵婕，生于1978年5月，女，浙江杭州人，现供职于浙江经济职业技术学院，副教授，硕士，研究方向：经济管理。