行政事业单位固定资产管理反思

安丽华 吉剑锋

摘 要：行政事业单位固定资产是国有资产的重要组成部分，是确保行政事业单位工作顺利开展的关键。自2019年1月1日起，我国各级各类行政事业单位统一实行《政府会计准则制度》之后，对行政事业单位固定资产管理的要求变得更加严格，且管理方式也将发生新的变化。为进一步完善行政事业单位固定资产管理工作，针对新旧会计制度下固定资产核算发生的变化、新制度下固定资产核算存在的问题，以及完善行政事业单位固定资产管理的对策进行分析。

关键词：行政事业单位;新会计制度;固定资产核算;固定资产管理

中图分类号：F273.4        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）22-0074-02

新实施的《政府会计准则制度》将固定资产财务核算方式进行了调整，有利于事业单位提高财务报表信息质量，合理配置事业单位内部的固定资产，还有利于提高行政事业单位内部固定资产管理水平和管理能力。

一、新旧会计制度下固定资产核算发生的变化

1.固定资产的定义发生变化。新旧会计制度下，固定资产的定义由强调占有权到强调控制权。旧制度中的固定资产是指划分到行政事业单位范围内的相关资源，行政事业单位对范围内的资源有完全“占有权”。新制度中的固定资产是指通过政府交易或政府项目产生的，能够为行政事业单位带来经济效益或服务功能，行政事业单位对旗下的固定资产拥有控制能力。这种变化从一定程度上说扩大了行政事业单位固定资产核算范围，同样也增加了行政事业单位内部固定资产价值[1]。新制度中设立了“受托代理资产”这一项目，有利于明确反映事业单位内部经济业务，但行政事业单位对这一项目并没有控制权，因此不能算为行政事业单位内部固定资产。

2.固定资产的确认导向发生变化。新旧会计制度下，固定资产的确认由规则导向转变为原则导向。旧会计制度确认固定资产采用原则导向，并且对能划分为固定资产的最低金额做了明确规定。新会计制度只为固定资产规定了一个范围，只要在该原则范围内的都可划分为固定资产，也就意味着增加了行政事业单位经济利益。新制度下确定固定资产更注重实质条件，以至于会计人员能够快速、准确地确定固定资产，同时也提高了固定资产确认的灵活性。

3.固定资产计量方式发生变化。新旧会计制度下固定资产计量方式由务虚转变为务实。旧会计制度中的固定资产计量方式分为三种：原始价值、完全重置价值、折余价值，这些计量方式在实际操作过程中没有具体的指引，可操作性不强，因此不能提高会计工作效率，作用不明显。新会计制度中提出了新的计量标准：历史成本、公允价值、重置成本等计量方式。新规定的计量标准规范了使用条件，提高了操作性[2]。

4.固定资产记录体系发生变化。新旧会计制度下固定资产记录体系，由单一的预算会计核算方式，变为财务会计与预算会计两种核算方式。如果固定资产涉及到现金需要采用财务会计核算方式，如果没有涉及现金则采用预算会计与财务会计合作的核算方式。

5.固定资产折旧方式发生变化。新旧会计制度下固定资产折旧方式由虚提变为实提。这种方式的改变，能够真实反映出行政事业单位内部实际运营成本。

二、新制度下固定资产核算存在的问题

1.对固定资产的范围及折旧年限界定不清晰。新会计制度相对于旧会计制度来说，很多条例都比较成熟，但新会计制度中同样也有许多问题[3]。新会计制度对固定资产的划分范围不明确，因此会计工作人员工作难度并没有下降。新会计制度中规定了固定资产的使用年限，但对行政事业单位来说，会计工作人员在判断固定资产的使用年限时会带入一定的主观因素，导致固定资产使用年限判定不公平、不客观。新会计制度中，降低了固定资产核算标准，也意味着扩大了固定资产核算范围。在实际核算过程中，增加了工作人员核算量。

2.固定资产计提折旧方法单一。新会计制度中提出了两种固定资产计提折旧法：年限平均法、工作量法。年限平均法是将固定资产自身价值平均分摊到固定资产使用寿命中，这种方法的优势是每期固定资产核算价值相同。这种方式将固定资产折旧按照时间推移，而不是使用造成的磨损，因此也成了固定资产折旧最常用的方法。工作量法则是单纯地按照固定资产的工作量进行折旧计算，例如设备使用时长、汽车行驶里程等。新会计制度提出的这两种固定资产折旧法虽然在核算中经常使用，但并不能满足当前形势下的固定资产核算需求。

3.固定资产利用率不高。目前我国行政事业单位大部分资金来源于财政拨款，采用的会计核算制度是收付实现制。不论是核算制度还是资金预算，或者是固定资产计提折旧都会严重影响固定资产的利用率。目前我国行政事业单位对固定资产的采购与配置，没有相关的制度进行约束。针对以上情况，在行政事业单位会计核算过程中，容易造成资源闲置，降低固定资产运行效率，浪费资金。

4.缺乏完善的固定资产内部控制制度。当前我国行政事业单位对固定资产核算与管理过程中，缺乏完善的规章制度进行内部控制。有以下几种表现：第一，行政事业单位缺乏固定资产的组织机构控制，正常情况下，固定资产的核算与管理工作都是由财务部门一手包揽。但实际上，财务部并没有保管固定资产的相关规定与相关义务，导致固定资产管理过程中缺乏专人管制，管理效率低下[4]。第二，行政事业单位内部在采购固定资产过程中，缺乏重视，没有明确的采购记录。第三，在行政事業单位中虽然建立了记录固定资产明细的规定，但在实际过程中，漏计、不计、账单更新缓慢等情况频繁出现，容易导致核算时固定资产实际价值与记录价值有差距。第四，行政事业单位对固定资产处理，没有明确的规章制度，资产报废、资产回收都会造成行政事业单位资金损失。第五，对于固定资产核算和管理工作没有专人监督，容易出现纰漏。

三、完善行政事业单位固定资产管理的对策

1.健全固定资产核算制度。新会计制度更新了对固定资产核算要求，行政事业单位应当抓住这次机遇，健全固定资产核算制度。首先，行政事业单位应当对一些固定资产变动进行统计，例如，行政事业单位向社会捐赠的固定资产或者其他单位借用的固定资产。对这些变动资金，会计部门要进行细致统计。在固定资产计提折旧方面，相关人员要严格按照固定资产使用年限、磨损程度、损坏程度等进行评估，保证在会计核算中，能够明确反映固定资产的实际价值。在会计计量方面，财务部门应当根据实际情况合理使用收付实现制，必要时可采用权责发生制，提高固定资产核算效率。

2.增强固定资产管理意识。当前行政事业单位已经提高了固定资产管理意识，但相对来说，还是会出现重购轻管现象，因此强化相关人员固定资产管理意识还是非常有必要的。可以通过以下几个方面执行：第一，将固定资产具体分配到人，实行实名管理，一旦出现问题能找到负责人;第二，将固定资产各个环节分开，由专门小组负责;第三，建立资产评估小组，保证各个环节中固定资产价值真实。

3.提高固定资产利用率。行政事业单位要着重处理固定资产的利用管理，委派专业管理人员，针对固定资产利用率低下问题，制定合理的管理制度并进行应用。在固定资产采购之前，工作人员可明确资金预算;对于正在使用的固定资产，管理人员根据部门实际需求进行合理配置;健全固定资产借租或共享制度，降低固定资产闲置率[5]。

4.做好会计人员培训。要想完善固定资产核算管理，行政事业单位内部必须拥有优质的财务管理队伍，提高固定资产的利用率、运行率。新会计准则中，对于固定资产管理工作、记录工作等都有明确规定，行政事业单位财务人员要将这些规定融会贯通，及时应用到固定资产管理中[6]。新会计准则要求会计人员必须转变观念，不断提高自身业务水平和专业素质。因此，行政事业单位需要定期对会计人员进行培训，让会计人员不断接受、更新知识体系。除了定期进行培训，行政单位还可以开展固定资产主题讲座，让专业的会计人员传授相关知识，提高内部管理水平和核算能力。

5.明确固定资产管理责任。行政事业单位应建立专业的固定资产管理部门，将固定资产管理与固定资产核算分开，由专业人员全权负责固定资产管理，落实资产管理的每个环节，减少管理工作中出现的问题，提高管理效率。管理部门应定期对固定资产进行盘查，积极落实固定资产相关管理工作。

6.创新固定资产折旧方式。行政事业单位要勇于创新固定资产折旧方式，在实际应用中，固定资产经过时间流逝和使用磨损必然会降低本身价值，行政事业单位可以利用加速折旧法进行折旧，这种方式能消除税务负担，让行政事业单位资金运转正常。行政事业单位要灵活计算固定资产实际价值，提高会计人员固定资产核算准确率。

综上所述，新会计制度的实施，保障我国事业单位稳定运行，为行政事业单位带来挑战的同时，也带来了许多机遇。行政事业单位要想加强固定资产管理，必须不断完善内部制度，提高会计人员从业标准，灵活运用新会计准则的各项条例。新会计制度在弥补了旧会计制度中的许多不足后，也依然带来了许多问题，行政事业单位要合理运用新会计制度，提高固定资产的核算效率。

参考文献：

[1]  杜志阁.行政事业单位加强固定资产管理刍议[J].行政事业资产与财务，2019，（22）：12-13.

[2]  许月娥.关于加强行政事业单位固定资产管理的思考[J].行政事业资产与财务，2019，（24）：10-11.

[3]  付天英.浅析行政事业单位固定资产管理存在的问题与对策[J].财会学习，2019，（34）：194-195.

[4]  张福燕.关于加强行政事业单位固定资产管理的思考[J].行政事业资产与财务，2019，（18）：10-11.

[5]  田園.行政事业单位固定资产管理的现状与优化策略研究[J].行政事业资产与财务，2019，（17）：93-94.

[6]  史利娟.论新形势下如何加强行政事业单位固定资产管理[J].财会学习，2019，（26）：193.