预算管理对企业内部控制建设的作用

吕仁杰

摘要：当前，企业所处市场环境不断变化且竞争日益激烈，需面临的不确定因素亦是愈加增多。如何在此背景下提升企业自身的管理效率与质量，进而减少经营发展过程中风险的发生，成为企业所需解决的关键问题。在企业的整体管理结构中，内部控制能够有效地优化经营与管理流程、约束并激励员工行为、支撑并执行战略规划、串联企业各部门的日常工作，能够有效地减少企业中不合规与低效率的行为产生。因此，内部控制是企业实现健康、稳定发展的重要路径。但当前内部控制在诸多企业中的实施仍存在问题，笔者以预算管理的视角出发，使预算管理与内部控制进行有机结合，进而强化企业内部控制建设与整体管理水平，使内控体系获得卓而有效的提升。

关键词：预算管理;内部控制;问题;措施

引言

对企业而言，预算管理方式是做好内部控制建设的重要手段，通过预算管理为企业发展制定目标，采用有效的内部控制措施，保障各项制度的执行与发展，从而达到企业的目的。

一、预算管理与内部控制概述

（一）预算管理的相关概念与内涵

在企业中，预算管理覆盖范围甚广，其参与了企业中各项业务与经济活动，因此，预算管理必须与企业的发展战略进行有效的结合。预算管理对企业资金、信息数据、业务以及人力资源都有所影响，是以预算编制为起点而展开的一系列规范与标准活动。预算管理与企业中所发生的日常经营活动有着紧密的联系，这也进一步要求了预算管理能够与企业中的管理结构相贴合。如果说预算是一种企业在运营过程中的工具，那么预算管理则是对各项预算行为进行指导以达到对经营活动的管控过程。以预算管理来对各项业务活动进行适当的调节，进而达到经营目标，实现发展战略。企业以监督与评价的手段，对预算管理的目标与实际执行进行比对，寻找其中所存差异并分析原因，进而对其进行强化与完善，以求预算管理进一步的保障企业经营与发展。

（二）内部控制的相关概念与内涵

从诸多的研究结论可以得出，内部控制可分为广义与狭义两种概念。从广义的角度来看是指对企业中各部门及其人员在实施控制时的动态过程，其中可能存在了诸多风险。其管控的目的是为了企业经营发展目标的实现。而从狭义的角度来看内部控制则是指对企业各项财务报告的内部自我控制。在企业开展内部控制管理的过程中，环境、风险防控、活动控制、信息交流以及监督是重要的关键节点。良好的环境是内部控制实施的基础，监督是对风险防控与活动控制的评价与约束机制，信息数据的交流则是维系内部控制体系的纽带。内部控制在企业中并不是孤立的管理模式，其需有效的融入企业的各项日常工作中，需全员的共同参与，并受到企业领导的高度重视。唯有如此，才能发挥其应有的管理价值。

二、预算管理对企业内部控制建设的作用

（一）预算管理能够有效防范内部控制过程中的风险发生

预算管理是对企业中人力、物力以及财力等诸多方面在数量与质量方面进行充分考量的管理措施。在企业战略目标的指引下，结合具体的业务或项目进行预算方案的编制，将各项资源合理分配，保障企业中可用资源与实际工作进行匹配。预算管理对各项资源从时间、组织结构以及数量上进行具体的操作指导，这使得内部控制对各项工作的管理能够有据可考，将预算中的各项计划作为内部控制管理的方向，规范员工行为、减少预算执行过程中可能发生的资源浪费以及徇私舞弊等行为，强化企业的风险控制，减少风险发生。

（二）预算管理能为内部控制的评估与考核起到促进作用

内部控制在进行各岗位工作的评估与考核工作时，依据预算执行状况来进行绩效考核标准的制定，依据各岗位所实现的预算目标来进行合理的评价。另外，以预算管理来进行绩效考核标准的制定，能够与企业的战略发展相结合，使其具备一定的前瞻性，能够进一步促进企业发展。内部控制的考核环节以预算管理作为参考，能够以各项预算执行的数据对组织经营效率与组织结构进行优化，以预算执行过程中发生的问题来从侧面发现内部控制体系中存在的不足。

（三）预算管理能为内控控制的人才队伍建设奠定基础

内部控制各项管理活动的开展是企业中各部门的关联行动，各个部门以及各个岗位都是整个内部控制体系的参与者。以预算管理作为内部控制的切入点，其对企業中各项资源的统筹、战略目标的规划以及预算方案的编制都有着较高的要求。这同时也是对相关人员专业性的考验。为了保障各项工作的顺利开展，对相关人员的综合素质便有了较高的要求。企业可通过此进一步强化对人才的选拔与培养，依据企业岗位与职能所需，引进相关人才或是对现有岗位进行重点培训，为企业的管理工作开展奠定相应的人才基础。

三、预算管理对企业内部控制建设过程所存在的问题与原因分析

（一）对预算管理没有充分的认识与理解

从企业整体的角度来看，上至企业中的领导与管理层，下至基层岗位人员，不乏存在对预算管理认识的误区，其仍是片面地认为预算管理仅是财务部门的工作内容，编制预算的责任应归属于财务人员，将自身与预算管理分离。企业也未对预算管理的重要性进行必要的宣传与相关知识普及，导致整体上预算管理的企业文化相对匮乏。而企业文化又对经营与发展有着重要的影响，其一定程度上代表着企业战略发展的导向。因此，在企业文化的建设过程中，未将预算管理作为重要因素进行重点的宣传与普及，导致了员工在日常工作中与预算管理相脱离。完善且优质的预算管理体系是需要全员参与的。另外，将预算管理作为企业文化建设的过程中，要将预算管理所涉及的诸多方面进行同步的宣传，包括了绩效管理、内部控制以及风险控制等，进而使企业形成良好的预算管理文化氛围，使得各个岗位在日常工作中凡事皆有预算依据，人人皆有预算意识。

（二）企业管理层战略意识较为薄弱

企业的未来发展与管理层的战略意识有着极大的关系，因此在企业的经营发展过程中，要将预算管理有效的纳入战略规划中。但在部分企业中管理层对战略目标的制定时有发生脱离预算的现象，另外内部控制是为了更好地维护企业发展而开展的治理机制，两者对企业的战略规划都有着不容忽视的作用。预算管理以及内部控制的开展如若没有与企业战略有效的结合，就会导致编制的预算目标以及未来的预算调整与企业发展方向产生偏离。

（三）预算编制方法不科学

在现今的企业中，仍有部分企业仅采取单一的预算编制方法，或是采用较为陈旧的传统预算编制方法。此种不科学的预算方法选择会导致企业在资源配置方面存在不合理的现象，难以充分的调动与应用企业资源。另外，不科学的预算编制方法可能会使得预算实际执行与预算目标产生较大的差异，这也变相的削弱了以预算为基础的内部评价与控制功能。企业在选择预算编制方法时，要有效地结合内外。在企业度受较大程到市场影响时，要选择灵活的预算编制方法以适应外部变化。

（四）预算考核指标不合理

在部分企业中，对于预算指标的选取及预算指标确立的方法上均存在不合理现象。很多指标的设立缺乏客观性，难以取得公正考核的实效。考核指标与预算体系不契合，使得预算管理无法起到控制的作用。还有些企业将绩效考核与预算管理分离，两者无法结合开展工作，这直接导致员工积极性不足，使得考核体系的存在无法起到约束与激励作用。

四、完善预算管理内部控制的建议与措施

（一）完善以预算管理为纽带的内部控制体系

为了进一步强化预算管理对内部控制的建设作用，建立并健全相关制度与组织结构是内部控制有效开展的前提。在建设预算管理内部控制体系的过程中，要着重加强以下两个方面：其一，细化预算管理内部控制组织结构的分工。要明确企业中各部门的职责，加强彼此之间的交流与沟通。要明确员工自身的权责关系，改善企业的授权与审批制度;其二，完善制度的设计与制定。以预算管理作为纽带的内部控制建设，要将预算编制、预算实施以及预算监督三方面的制度进一步的优化，使制度能够全面的规范各阶段的工作。使得实际操作过程中具有相应的制度细则指导;依据企业自身的发展特性，使内部控制制度中包含组织结构、指标体系、考核制度、报告制度、调整制度、审计制度等内容，使制度全面的覆盖到内部控制体系中的各个角落。

（二）强化内部控制的执行力度与监督机制

在预算执行的过程中，内部控制要从三个方面加强对其控制力度。其一，定期跟踪分析。要设立专门的岗位对预算执行状况进行定期的跟踪，要对执行结果进行分析。将企业中实际发生的各项经济活动结果与预算指标进行对比，并定期作出分析报告上报，对于预算执行不利的因素进行分析、排查并作出相应调整;其二，对于特殊事务进行特殊的流程处理。企业在经营发展的过程中，难免会遇到特殊事务。面对此种状况要及时地进行上报并作出特殊申请，经相关部门批准之后纳入预算支出;其三，强化预算执行过程中的分析工作。要定期地对企业中各项业务的实际支出与预算目标进行比对分析，寻找其中所存差异，对其进行分析评估。

（三）以预算管理强化内部控制的实施环境

在预算管理实施的过程中，将预算控制与各项日常审批流程进行有效的结合，通过内部控制体系建立监控与预警机制。要明确各项预算控制的标准，通过预算执行的实际状况，对各部门员工进行预算绩效的考核与评价，要建立明确的经济责任机制，以此来强化内部控制体系，通過对预算的考核评价，使得内部控制体系约束作用与激励作用更为有效的发挥，进而提高内控实施环境，促进员工的积极性。在考核过程中，要着重强化以下三个方面：其一，改进预算考核指标。要针对不同岗位特点设计出科学、合理的考核指标，要去除指标中所存的诸多不合理因素;其二，改善考核的方法。在考核过程中，要对非财务指标进行合理量化，不能仅依靠主观臆断，来确保考核的公平性;其三，改进奖惩措施。奖惩措施的存在本质上是为了激励员工的工作热情，因此，不仅要从薪酬或奖金方面着手，还需注重员工自身的发展价值，以此最大程度地提升员工积极性。

（四）强化内部控制信息系统

信息技术的快速发展使得企业在开展内部控制工作时能够更为顺畅与便利，能够使各项措施合理落实，实现战略、预算以及内部控制的一体化管理。通过内部控制对日常工作的管理，将各项数据进行全面的收集。信息在汇总之后能够为预算编制提供更为精确的数据与资料。在预算执行过程中，信息化管理的内部控制体系能实现对预算的动态监督与反馈，进而对预算偏差进行快速有效的调整。另外，依托大数据等信息管理工具，能够对以预算管理为纽带的内部控制体系进行全面的分析，进而对各项管理流程进行优化与完善，提高整体的管理效率与质量。

结语

内部控制是融合到企业中各个经营管理部门的重要管理措施，企业以内部控制的反映、监督、分析以及评价等不同阶段的管理手段来强化各项业务与经济活动的开展。而在此过程中，以预算管理作为内部控制工作开展的切入点，不仅能实现对各部门以及各项业务的有效串联，还能通过预算管理中的各项指引进行深度化管理，避免了内部控制在企业中仅浮于表面的管理问题，进而保障企业的健康发展与稳定经营。

参考文献

[1]程从军.预算管理对企业内部控制建设的作用[J].纳税，2019，13（31）：261+264.

[2]吴佩玉.财务预算管理对企业内部控制建设的作用[J].金融经济，2019（16）：194–195.