投资工程项目风险防范对策研究
——以景观绿化养护工程为例

崔波

（中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）吉林分所，吉林 长春 130022）

一、引言

由于景观绿化工程类项目具有投资较大、周期性、技术专业等特点，在经营上难免顾此失彼，一旦发生质量问题，不仅给项目带来直接或者间接的经济损失，而且造成资产流失，也直接关系到企业的未来发展；如果企业参与或者投资工程类项目，风险管理就成了重中之重，工程类项目风险以及工程类项目的风险表现都有哪些以及采取哪些应对策略，就成了各方关注的重点。

二、投资景观绿化养护工程的关键风险点及其表现

景观绿化养护工程主要包括从事园林绿化工程设计、施工；园林绿化养护等工程；绿地工程施工；苗木销售等。

（一）工程项目虚列养护费风险

2016年某景观绿化工程，工程成本虚列养护费，以上虚列养护费用是以暂估后三年的养护费的形式计入当年的工程结算成本，当年并未实际发生养护成本费用，也未在次年5月末所得税汇算清缴前取得抵扣所得税的发票等凭据。根据会计准则和所得税法的相关规定，工程结算成本是以实际发生为计价基础的，暂估后三年的养护费是工程结算成本虚列。同时，当年盈利缴纳了企业所得税，考虑到以上成本多记，存在漏缴所得税的情况。

（二）虚列人工费用风险

很多工程项目存在人工费用列支无明细，发放无明细的情况。比如，在会计凭证中存在部分工程项目人工费用列支无明细，部分人工费用发放无明细单据的现象。甚至个别月份的个别工程项目暂估人工费用，工资计提无明细，无依据。工资发放不附单据，也没有人力资源服务公司提供发放记录，包括有计提时附工资表的发放和暂估没有工资表的工资发放。人工费用的形成需要具体落实到工人的真实劳动及其考勤记录上，包括2018年以前形成的人工费用，这部分人工费用的真实性、计量的准确性全部依赖于公司的考勤。没有考勤记录基础上形成的劳动用工，特别是暂估劳动用工，可能人工费的计量不是真实的。虽然人力资源公司开具了发票，这并不足以作为成本发生的充分的理由。如果是分包劳务，还需提供进一步的合同已经履行的证据，例如工程质量验收手续、分部分项劳务工程的竣工手续等，同时按合同中规定要求提供工资单。因为合同条款中规定，付款条件包括开具增值税发票和提供工资单。建立在挂账依据不充分的基础上的支付应当审查支付这些费用的依据。鉴于以上情形，对于上述提及凭证的业务发生的真实性存疑。

（三）人工费用流程方面的风险

1．招投标程序性瑕疵。劳务派遣公司的选用：工程合同大部分由绿化植树改为绿化工程的养护，工程的人工费用比重大幅增加，增加了10多家劳务派遣公司，并且交易金额大多数都在100万元以上，以上人力资源公司的采用经过访谈，都没有经过招投标程序。2．劳务合同的签订的问题。与先后沿用的两家劳务派遣公司所签订的劳务合同是一份框架合同，没有对临时工的来源是由劳务派遣公司派遣还是由园林公司确定人选再通过劳务派遣公司发工资进行区分约定。实际审计过程中，无法区分是劳务工程分包还是艺联自己聘用的临时工的工资发放。从所签订的合同的形式来看，包括总经理、中层管理人员在内的所谓的编制内人员都是由劳务派遣公司派出的人员，这与实际不符。除了劳务分包合同之外的劳务派遣合同，其实质是工人由公司实际选用，劳务派遣公司仅仅代办社会保险，代发工资，通过开来发票规避临时用工的社会保险和企业所得税风险。3．劳动用工的流程控制存在严重问题。关于工人的录用过程信息资料，例如：员工录用表。没有在人事部门查到各年各工程的实际工人用工档案和原始用工考勤记录，例如工人花名册、考勤表、签字留档的工资表。如果采用工程劳务分包的形式，应当提供分包质量验收或审计程序，证明该分包劳务实现了约定的要求和质量。

（四）材料采购方面的风险

1．材料采购的过程控制。没有对重大项目的苗木采购、实行招投标，没有对供应商的资质、供货能力的必要考查。采购集中度较高，交易量大，重要的苗木供应商的大额苗木采购交易，在交易前没有经过规范的招投标程序。采购制度中也没有对具体交易量设置必须进行招投标程序的标准。对重大项目，交易量达到一定程度的采购交易应当制定招投标操作规范，从程序的源头规范采购控制流程。即便是没有采取招投标程序的供应商，也应当采取必要的资质审查程序，甄别其供货质量和能力以及信誉。2．材料物资采购制度的有瑕疵。管理办法规定了采购申请计划、询价比价、领导审批，原始采购资料的管理和档案保管等要求。没有看到提供具体工程项目重要材料物资的材料请购计划、询价比价过程文件、领导审批文件等档案资料，无法进一步审核采购制度设计的完整性、实际执行过程的遵循情况，材料物资采购制度至少从制度设计完整性以及执行情况看是有瑕疵的。

（五）合同管理方面的风险

1．存在合同后补情况。采购合同，合同签订日期为2016年9月3日。但是，后附的现场材料签单（验收单）日期为2016年3月20日至8月1日。以上合同后补情况不是个别情况。应当从内部控制制度角度找出为什么存在大量后补合同的原因，并规范流程。2．合同签订不规范。合同编号不统一，存在大量没有日期、没有签订地点的合同。合同实质性内容不明确，例如劳务派遣合同，没有提供个人身份信息全面的名单。合同签订没有会签制度。由于没有执行合同会签制度，没有律师审阅重要合同，可能会产生法律风险。

三、企业投资景观绿化养护工程的风险防范对策几点建议

（一）投资企业进一步完善涉及景观绿化工程方面的相关文件及规定。委托方提供的制度规定是否适用，是否在操作过程中有概念不清或者无法执行等类似问题，委托方组织起草出台文件的不明确事项或指标，形成会办意见并出具意见或者纪要。

（二）加强对工程项目的过程监督。核实项目供应商是否为项目单位的关联方，根据合同或者发票上的项目供应商名称，通过公开信息网站查询供应商的股东或出资人，核实是否存在关联方关系；核实项目的供应商成立时间、实收资本、职工人数、资产规模等，通过公开网站等查询供应商成立时间、注册资本、职工人数等信息，综合判断项目的供应商是否具备供应能力。核实是否属于入围的供应商库，通过单位采购平台系统的查询，是否存在化整为零，拆分规避招投标情形。

（三）设置工程定额预算制度。设立工程预算定额制度，预算定额确定了一定计量单位的分项工程的人工、材料消耗、确定了合理消耗数量和资金标准，这样制定了定额标准，支出严格按定额支出，如果有调整预算，报审批，经审批手续后做再更改预算定额，一方面可控制虚列支出，另一方面有效控制超额支出。

（四）对入围项目供应商设立资质标准并核实。核实项目供应商成立时间、实收资本、职工人数、资产规模等，通过公开网站等查询供应商成立时间、注册资本、职工人数等信息，综合判断供应商是否具备供应能力。

（五）设置岗位分工责任制。建立采购材料业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致项目企业采购计划或者生产停滞或资源浪费。

（六）完善招投标制度规定。项目采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能项目供应商选择不当。可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式，合理选择采购方式；增加项目采购对比程序，供应商询价三家以上，选取质高价优的企业参与项目。建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式。根据确定项目的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任。

（七）完善验收制度并建立跟踪制度。建立严格的确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对购买物资（劳务）进行验收，出具验收证明。加强招投标程序、金额较大的采购支出需经过招投标程序。并且签订劳务合同；注重劳动用工的流程控制。由于每个不确定性都会对绿化养护工程项目产生不同的影响，为确保工程的盈利能力，对养护工程过程中的风险进行客观的评价是有必要的；苗木有生命周期，设置成活率标准，跟踪绿化养护工程的效率和效果，对不同部门设置跟踪追责制度。

（八）强化合同管理。加强合同管理，定期或不定期抽查合同台账，检查签订阶段和履行阶段是否符合规定和适当，提高合理管理人员的素质，建立岗位责任制，建立绿化养护工程的合理管理体系，并建立合同网络管理体系，对不合理或不完善的部分进行调整和完善，在不违反《合同法》和相关法律法规前提下，根据单位的实际情况进行调整。

（九）现场监督并充分利用专家的工作。遇到景观绿化工程项目涉及专业方面的认定时，不但要履行一般的内部程序，还要针对行业要求，聘请专家参与项目工作。对苗木方面聘请林业方面的专家对适当的苗木进行抽查，对效益和效果进行评价，形成阶段性评价报告作为项目质量考核的一部分等等。

四、结语

综上所述，投资绿化养护工程项目的风险较高，合理选择风险防范对策具有重要的现实意义。本文对工程项目投资的风险类型做简要分析总结，以希望能对企业降低工程风险有所帮助，加上工程类企业自身业主逐步完善和健全制度，最终通过各方努力以减少企业资产流失，保障企业权益的保值及增值，进一步推动实体经济稳步快速发展。