行政事业单位内部控制现状及对策

冯发姬

（福建省三明市沙县人民政府虬江街道办事处，福建 三明 365500）

一、引言

行政事业单位长久以来内部管理效率偏向迟缓，内控机制滞后，所以导致廉政风险不断攀升，内部控制效果持续下降。内部控制体系涵盖了单位内部所有的经营活动，通过明晰岗位权责、确定量化评价标准、优化业务内部运行流程，健全内部控制制度，以此来有效提升内部控制水平。

二、行政事业单位内部控制的相关内涵阐述

行政事业单位内部控制与企业内部控制性质不同，行政事业单位开展内部控制是通过组织架构完善、流程再造、权力制约与协调、制度完善等自我调整、自我约束、自我控制的手段来提高廉政风险防控水平，强化内部管理效率和效果，全面落实党的方针政策，推进行政事业单位全面深化改革，促进政府治理体系和能力，实现现代化转型。

行政事业单位内部控制的主要目标为：一是实现国有资产的安全保障和高效配置；二是保障行政事业单位合规合法经营与发展；三是加大财务信息披露，降低财务风险；四是加强廉政监督和风险防控；五是提高内部管理效率和公共服务质量。

三、行政事业单位内部控制实施的问题分析

（一）内控组织架构不科学，内控机制不完善

很多行政事业单位都没有成立专门的内控领导小组，岗位权责划分不清晰，导致内控组织力、执行力不强。同时财务管理也没有执行定期轮岗制度，其他业务管理岗位权责也不够明晰，较为混乱。此外内控制度也不健全，甚至好多管理制度都没有更新过，比如预算编制制度、预算编制流程、预算绩效评价体系、财政票据管理制度、支出管理制度、采购管理制度等，都还没有根据政策法规要求、廉政风险机制、组织架构优化、内控战略目标制定、内部运行流程调整等变动而做出相应的更新，从而使得内控制度成为形式主义，没有任何的指导与约束作用。

（二）业务内控流程不规范

一般行政事业单位内部控制的关键业务环节包括预算管理、政府采购管理、日常收支管理、资产管理、工程项目管理、合同业务管理等。但是很多单位都没有结合自身实际情况，规范各项内控制度与流程，欠缺规范审批支付流程、专项资金管理流程、资产管理流程等。同时还欠缺三重一大的集体决策程序，导致预算编制、预算分解、预算调整等都未严格执行三重一大的决策程序。以资产管理为例，大多数单位都存在资产不实、资产家底不清的问题。因为财务部门并不全面了解单位业务开展特点和流程，无法将内部控制活动有效与业务各项管理工作融合在一起，无法摸清资产“家底”，又遭到随意侵吞、处置、变更等现象，最终导致账实不符情况较为常见。

（三）预算管理不科学

首先在于很多单位对预算管理欠缺深刻认知，也没有学习先进的预算管理理念，在预算编制过程中，存在与实际情况不符、编制方法不适用等问题，有些单位也没有专门成立预算管理职能部门，预算管理没有形成完整体系，还欠缺规范预算调整程序、预算监督机制、预算绩效考核以及激励机制。所以很多单位都出现了超预算、预算外费用支出，有些预算单位甚至为了规避政府采购预算流程，而拆分项目或者对预算支出先斩后奏，缺乏责任意识，从而降低了预算执行效力，预实偏差过大。

（四）内部监督效力不足

自身内部审计部门欠缺独立性和权威性，深受一把手权力的干扰，从而对于徇私舞弊、资源浪费等违规违法行为没有监管实权。内部监督的程序、频率、范围等都没有形成明文规定，对被审计对象的约束力度低，而纪检监察部门的监督职权也趋于形式主义，大多都是日常监督，对于内控活动的监督则没有深入进行监管，只是关注人员请销假、上下班、工作纪律等行为规范，只有等到发生了重大的举报案件时，才会深入审查。日常监督职能只是通过指令下达、巡视与考核等形式来实现。

四、行政事业单位内部控制体系不健全产生的原因

（一）单位领导内控意识不足

很多行政事业单位将内部控制全权交由财务人员负责，单位领导以及其他部门没有内控意识，认为内控只是财务管理的工作之一，而没有上升到全员参与的内控体系构建中。内部会计缺乏有效控制，内部牵制趋于形式主义，因此导致内部控制也尽是“表面主义”。内部控制报告只有财务人员负责编写，单位其他人员很少有人了解内部控制，单位领导也不重视，大家感觉这项工作只是对大型企业才管用，对于基层的单位只是摆设，相互制约和监督没落实。

（二）廉政风险防控机制欠缺

随着政府反贪污反腐败力度加大，各级行政事业单位现在已经是谈“腐”色变了，但是很多单位领导却不知道如何反腐，没有建立廉政风险防控机制，对单位内部的腐败现象打击力度较小，无以形成有效的廉政建设。行政事业单位对于三公经费的预算控制依然不够严格，权力、关系、利益之间的影响依然过大，经费浪费、虚报等行为屡禁不止。同时还反映在政府采购、固定资产管理等方面，也有着较大“钻空子”贪污的机会。

（三）岗位职责划分不明确

一些单位没有设置互相牵制、互相分离的岗位权责，如资产管理人员由财务人员兼任，将会导致资产遗漏不能及时发现；记账与复核岗位重叠，责任体系不够完整，岗位职责分工不明确。

（四）信息化水平低下

信息化水平让行政事业单位能够更好地满足新政府会计制度的要求，对财务信息的传递效率和质量有了更高的要求。但是单位内部因为组织架构设置不合理，再加上信息化建设不足，导致财务业务信息不能形成有效互通，所以大大降低了财务分析报告的可信度和参考价值，不利于领导对下一阶段的财务管理工作做出科学正确的战略部署。

五、行政事业单位内部控制体系健全的对策探讨

（一）明确岗位权责，健全廉政风险防控机制

行政事业单位要成立内部控制领导小组，一名组长和N名组长，由领导干部牵头，其他成员干部要全面认知内控要点，由纪检监察部门和内部审计机构加大监督力度。从上到下形成全员思想统一、内控步调一致的单位文化。并且清楚划分岗位权责，对内控流程进行优化和梳理，明确各流程中的关键风险点，统一权责利，为内控机制的运行铺垫良好基础。最后还要注重内部控制评价报告的实际应用，内部控制评价报告应当要追溯全过程内部控制活动中问题产生的动因所得出建设性的改进对策，以此来循环完善内部控制体系，提高内部控制水平。

（二）优化内控流程，提高内控水平

对于收支业务要严格规范费用报销制度，遵循事前严格审批，预控超标风险。对于大额采购应当建立统一的费用审批制度，设置清晰的审批层级和岗位权责，比如经办人、证明人、审核人以及审批人等层级，从而便于内部审计人员追溯每笔费用审批路径和责任主体。对于印鉴章的保管，要分人进行登记管理。明晰三重一大事项范围和审批程序，并严格执行集体决策权，遵循上不漏顶、不缺项的决策原则。

对于固定资产管理要成立专门的部门，对固定资产的盘点和账实清查要每年定期开展，并且还要完善信息管理系统，做到实时查询，盘点、记录与核实，实现账实、账卡、账账相符。对于专项资金管理，要规范拨付流程，制定审批表，各业务部门按规填写拨付审批表，同时业务部门要提交拨付审批表，最后由财务部门对其进行审核。审查其与项目台账中的付款进度和财务系统跟进的付款信息是否一致，审核无误后才可进行支付。

（三）完善预算管理制度

行政事业单位领导要加强学习预算管理的内涵，从长短期发展目标来对本单位下一年度的经费预算进行合理编制，对专项经费必须采取零基预算法，提高编制的合理性，以此来规避大量财政资金被滥用、被侵吞等风险。同时要组建由财务部门、项目部门、各业务部门共同构成的预算管理委员会，全面负责预算编制、预算调整、预算执行监督以及预算考核等完整的预算管理工作。对于各项经费预算调整，要明确设置可调整区间，对于先斩后奏的预算调整申请，将不予批准，并追究其违规责任，防止经费在预算执行中出现“跑、冒、滴、漏”的情况。预算调整审批要采取多支笔审批，充分发挥权力之间的监督与制约机制。

（四）推进信息化建设，加强监督效力

行政事业单位应当根据内控体系来搭建出内控监督网络，对于三公经费、专项经费、其他费用的预算编制、调整申请、预算执行、预算绩效考核等全过程进行立体式监督，并且对收支结算、固定资产管理、项目管理、合同管理、财务管理展开全方位的监督，打通与各系统的终端屏障，切实保障国有资产的安全与配置效益。信息系统要加大财务信息披露，降低财务风险；加强廉政监督和风险跟踪式监控，为财务风险分析报告提供可靠的数据来源，再通过深入分析来剖析出价值决策建议，推动廉政风险防控机制进一步的完善。此外要保证内部审计人员监督职权不被权力、关系所干扰，加大对廉政风险的监督与追责。线上监督、线下复核，来防止单位内部徇私舞弊、违规违法行为发生。

六、结束语

行政事业单位在内控体系建设中要紧跟党政方针、法规号召，强化监督效力，促进信息沟通，优化内部流程，加大内部控制，以此来提高财务管理水平，加强对预算费用控制，保障政务职能和工作质量的有效落实，为单位廉政建设助力。