认定计税依据明显偏低的经验法则
——来自德发案的启示*

何小王，胡邵峰

(国家税务总局税务干部学院长沙校区，湖南 长沙 410116)

一、问题的由来

税收执法的基本内容可以简单概括为两个部分：认定事实和适用法律。其中认定事实是适用法律的前提，课税事实的认定是税收执法实践中的一个基础性问题，也是税收执法实践中的一个难点问题。这主要体现在税收执法中的两个基本格局：客观存在的信息不对称结构和执法行为的大量性。税务机关要有效实现课征税款必须充分全面的占有课税信息，但实际上纳税人更容易掌控课税信息。然而纳税人具有减少和延迟纳税义务履行的天然动机，从而使税务机关在这种信息不对称结构中处于劣势地位。这就意味着税务机关要有效认定课税事实从而实现税款的有效课征，需要支付更多的征管成本，这必然受到比例原则的限制。同样，基于税务机关执法行为大量性的现实，在价值的追求上就必然要以效率为先，策略性地牺牲公平。当面临公平和效率的价值冲突时，其中的尺度如何拿捏是个颇为棘手的现实问题。

税收执法认定的事实只能是法律事实，而法律事实和客观事实之间必然会存在着某种程度的张力。税收执法实践中的很多困惑在于对法律事实和客观事实的不同态度。有关税收核定的实践则集中体现了这种困惑。税收核定的适用情形很多，《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)涉及核定的条款也远不止一条。……