提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考

尹慧敏

随着经济全球化时代的不断发展，我国的经济水平得到了质的飞跃，与此同时，也出现了大量的集团化企业。由于集团化企业发展过快导致其合并报表编制质量明显偏低。本文便阐述了集团化企业合并报表编制的重大意义，并简要分析了集团化企业编制合并报表的基本内涵和覆盖范围，在此基础上讨论了集团化企业编制合并报表所面臨的各种质量问题及其相应的解决方法。

一、前言

经济全球化的加速发展是我国集体化企业的发展新机遇，众多企业为了加快适应经济全球化的步伐，向着集团化管理模式转型，在此过程中，合并报表的编制有利于优化企业报表。在编制的过程中（见图1），应根据控制工作模块，为完善企业财务管理和经营管理的相关决策，实施有效的管理流程优化，以促进集团化企业的快速发展。

二、对于集团化企业合并报表编制重大意义的阐述

（一）集团化企业合并报表编制

集团化企业是指一定数量的企业为提高自身经营效益，通过相互签订合同的形式建立互惠互利的合作关系。因此，对于集团化企业而言，需要将一个或多个企业作为核心企业，引导其他企业共同发展。核心企业为控制企业，其他企业为受控企业。合并报表是指同一集团内协调控制企业与被控制企业之间工作关系的综合报表。集团化企业的合并报表除了与一般报表相同的企业现金流量表、资产损益表和资产负债表等内容外，最明显的区别就是一般报表负责自身一个企业的财务报表，集团化企业的合并报表包含了控制企业和被控制企业的全部合并报表。因此，更表现出合理编制集团化企业合并报表的重要性。

（二）集团化企业合并报表存在的价值

控制企业和被控制企业的经营状况在未编制合并报表之前是相对独立的，二者之间并无过度关联。双方采用不同的报表编制方式，这直接影响了控制企业对被控制企业的管理与监督，也使其缺乏对被控制企业的了解，造成管理上的不便。合并报表制度的存在，弥补了控制企业在管理和监督上的不足，使控制企业能更好地把握被控企业的经营状况，并根据实际经营情况及时进行调整，以提高集团化企业的经营水平和发展速度。

三、合并报表编制中存在的问题

（一）未规定明确的企业合并报表范围

造成此问题的原因如下：

第一，主观因素。由于我国企业集团化程度不断提高，企业规模不断扩大，所涉及的经济领域十分广泛，许多企业为了占领更大的市场，不断通过兼并、联合等方式进行规模扩张，使不同企业之间产生交叉持股现象，其整体思路、管理机制也相应出现差异，使控制企业难以对被控制企业进行管理和监督，会妨碍母公司对各下属子公司的财务状况进行精确度判断，从而形成集团化企业内部混乱的管理体制，进而影响到集团化企业合并报表的实际编制质量。

第二，客观因素。在市场经济环境下，我国还没有像国外集团化企业那样有完善的合并报表编制相关规定，合并报表中所包含的项目还处于起步阶段，无论是管理还是经营监管都存在着不足，合并报表编制只能依赖财务人员个人积累的经验，不同的财务人员可能会有不同的合并报表编制方法，这同样增加了合并报表编制的难度，使得财务人员在实际操作中很容易出现偏差。

（二）合并报表信息缺乏较高的真实性

集团企业经营过程中，由于所涉及的领域较大，各子公司在经营方式、组织结构等方面存在较大的差异，导致各子公司在编制财务报表时，往往会“各自为政”，由于合并报表中的信息由各子公司自己提供，不同子公司可能遵循不同的会计准则，这就造成了信息数据的偏差，影响了合并报表的真实性。特别值得注意的是，子公司在财务报表编制过程中所遵循的数据处理标准、规则及信息化程度等方面的差异，是造成集团化企业编制财务报表结果失真的重要原因。此外，有些企业为了自己的利益，虚假申报数据，同样会使企业合并报表缺乏真实性。

（三）阻碍合并报表未能抵消的因素

根据新会计准则的规定，集团企业在编制合并报表时，应将集团内部的关联交易抵消，合并报表中出现抵消项目时，每一个企业的财务资料都先经过本企业的处理，再通过不同层级传递至控制企业，而在不同层级的交接过程中，会有不同的项目被抵消，在送到控制企业之后，已不是真实的原始数据，最终会导致合并报表中出现无法抵消的项目，这种逐层汇总和手工编制抵消分录的方法远远不能满足集团企业复杂事务的需要。

另外，有些子公司在具体的管理过程中，对各种资产减值损失以及风险准备金等方面，特别是对报表中的抵消项内容不够重视，导致报表内容的真实性难以保证。

四、提高合并报表编制质量的措施

（一）建立合理的企业法人治理结构

当前我国大型集团化企业所涉及的行业较多，有些大型企业有数量众多的子公司，子公司下面还有多个分公司，如果某一子公司在经营过程中出现危机，也会给其他子公司带来不利影响。在发达国家大型集团化企业中，一般采用事业部制或总分公司体制的治理结构模式，这有利于控制企业与被控制企业财务运作的统一。为了提高合并报表的编制质量，应将国外完善的治理结构模式整合到自身集团管理中，形成适合集团化企业自身特点的企业法人治理结构。

多层法人制是集团化企业运作的基本制度，为有效降低财务风险，应通过独立法人的超然地位来约束母公司与子公司的关系，并优化母公司自主选择的权利，使其经营管理更加灵活，实现集团内部合并报表结构的整合，提高集团信息化水平。集团化企业只有调整不合理的企业法人结构，才能从根本上解决企业合并报表编制问题，因此从法人治理结构入手，基本明确各个岗位的不同管理要点，这方面需要以市场环境为前提，结合自身发展现状，借鉴国际先进经验，对组织结构管理水平进行整合，以使母公司对子公司的生产经营管理和财务运行状况有更好的了解，从而保证合并报表编制质量。

（二）统一企业合并报表编制的相关政策

不同的补偿项目与会计准则都会导致合并报表出现差异，因此，必须统一各企业合并报表的编制。各个企业间应相互进行沟通，努力了解双方的财务管理制度经营项目，以便当双方财务报表出现差异时，能够及时进行调整并达成一致，对于项目抵消，也应建立统一的核算体系。

另外，要建立良好的集团化企业沟通反馈机制，同时加强母公司与各子公司之间的联系，完善集团业务范围和管理模式的相互衔接，确保各子公司能够按照母公司制定的会计准则，合理地处理和调整实际问题，使集团化企业在编制合并报表时，真实地体现出来。并在编制过程中，实现了会计核算系统的统一，通过数据管理平台，合理完善了合并报表。

先由子公司自己对本公司进行资金核对，然后由总公司进行资金结算及会计信息整理，将内部交易结算的信息传至平台，在取得各种有关的数据凭证后，再根据凭证信息对结算信息进行适当的抵消。

（三）充分利用信息化管理合并报表

利用现代信息技术建立信息管理系统平台，通过制定统一的合并报表编制程序，实现合并报表的自动生成，减少人为因素造成的错误。通过管理平台，合并报表无论由控制企业还是被控制企业均可进行复核，以便发现错误时及时修改和完善合并报表的编制。

（四）内部抵消额的优化管理

集团公司在编制总体合并报表时，应对内部交易进行全面抵消，使报表充分真实地反映情况，降低企业财务风险，全面提高企业经济效益，明确具体的会计处理程序。

（五）重视对基层财务人员的再教育

经济发展的变化对我们财务管理提出更高的要求，财务管理在我国原有的技术经验的基础上，融合现代经营理念和先进的管理理念，这就要求企业财务人员不仅要有良好的政治素质和高尚的职业道德，还应具备强烈的责任感和责任心，在业务和信息技术培训的过程中，准确掌握并理解会计数据和各种报表信息的应用，这样才能更灵活地综合运用会计报表与各种数据信息编制出高质量的合并报表，从而更好地为企业服务。

五、结语

综上所述，集团化企业在编制合并报表时，应积极整合管理流程，使各方面所做的监督和控制工作取得良好的效果，通过建立合理的企业法人治理结构、统一的企业合并报表编制政策，充分利用信息化管理手段，提高集团合并报表编制质量，是当前我国国有企业改革的一项重要内容，也是加强企业内部管理的一项重要措施，从而使项目质量基本得到提高。

（作者单位：江西铜业股份有限公司武山铜矿）