经理人股票期权会计问题研究

摘 要：本文通过分析和借鉴国内外股票期权会计理论及其研究思路，在充分评述现有理论成果的基础之上，针对经理人股票期权公允价值的确认、计量、披露进行简单研究。对股票人期权提出了几点政策建议，以期对我国股票期权的顺利实施提供参考和借鉴。

关键词：经理人股票期权;会计确认;会计计量;会计披露

经理人股票期权（Employee Stock Option，ESO），即企业在与经理人签订合同时，授予经理人未来以签订合同时约定的价格购买一定数量公司普通股的选择权，经理人有权在一定时期后出售这些股票，获得股票市价和行权价之间的差价，但在合同期内，期权不可转让，也不能得到股息。在这种情况下，经理人的个人利益就同公司股价表现紧密地联系起来。

一、经理人股票期权的会计确认

关于经理人股票期权确认为什么的问题，谢德仁、刘文将我国学术界存在的观点分为二类，分别是“费用观”、“利润分配观”。

（一）费用观

学者孙铮、方慧[13]等赞成“费用观”，并认为经理人提供的服务，从本质上应该归属于一项隐含资产，其借方仍然应在损益表中确认为费用，而借方分录虽导致了费用的发生，却不意味着现金的流出，因为它们仅仅表示企业接受了资源，所导致的费用也只是表示这些资源的消耗。在“费用观”下，股票期权价值被确认为一项递延成本，同时将股票期权确认为权益，在以后相关期间递延摊销为费用

（二）利润分配观

与“费用观”相对应的另一种观点是最近几年发展起来的“利润分配观”。……