企业自创商誉会计确认问题探析

于莉

摘要：我国最近颁布的企业会计准则与国际会计准则趋同。随着知识经济的发展，传统会计中商誉的处理模式不能满足对商誉核算的需要，尤其不能满足确认无形资产较高的高科技企业资产核算的需要。在上述前提下，本文对重新认识自创商誉及自创商誉的确认问题作了初步探析，明确了商誉会计理论需要进一步完善，自创商誉的确认也必定有一套比较切实可行的方法加以解决。

关键词：商誉；自创商誉；会计确认

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-02

商誉的概念始于中世纪商业领域，19世纪末引起会计理论界与实务界的普遍关注和讨论，商誉问题一直是最具争议的论题之一。

一、自创商誉的涵义

（一）自创商誉的概念

商誉最早出现于1620年，是由英国法院提出的，它认为商誉就是客户的看法与惠顾，对于商誉来说有两种，一种是外购商誉，另一种是自创商誉。所谓的外购商誉多产生于企业并购，自创上月则产生于企业自主生产，它属于一种长期超额利润范围，主要是在民法上所取得的，也是企业长期活动的结果。

（二）对于自创商誉来说

（三）所体现的是企业的自主努力意识，是经营与管理上的一种扩展，主要体现在产品质量、服务等方面上，这些也是给顾客留下良好印象的关键。通常情况下，信誉度越好的企业越能给企业留下好的印象，这样在一定程度上也可以有效提升企业在社会上的影响力，企业也会因此获得更多利润。

（四）自创商誉的形成因素主要有以下两方面

资源性因素。人力资源和资本资源都是经济性的资源。人力资源中的人员素质及其整体效应是商誉的成因之一。

（五）自创商誉的功能

功能实际上就是能力，企业自创商誉功能多指企业自创商誉能力，通常情况下，企业自创能力若呈现超常发挥，企业所获得的源动力就越多。

1.导向功能。在企业拥有良好商誉以后，就会有大量客户群主动与企业合作，企业也可以依靠自身商誉，快速有效的销售产品，更好的完成筹资与投资。

2.约束功能。约束功能主要体现在企业在创造商誉时，对消费者购买意识与行为的影响，所体现的是一种约束能力。

3.激励与凝聚功能。这两种功能贯穿于企商誉始终，是经过努力的成果，良好的企业商誉不仅可以调动企业成员兴趣，还能增强企业的凝聚力与向心力，为企业进一步向前发展奠定基础。

4.辐射功能。在社会形势发生变革以后，传统会计的不确认自创商誉就会逐渐下降，所获得的会计信息也会会受到更多批评，所以面对这一现实，就要联系当前实际情况，改变原有不足，创新会计工作方法，只有这样才能跟上时代步伐。在知识经济时代，必须确认自创商誉。

二、自创商誉不予确认的原因及影响

（一）自创商誉不予确认的原因

1.经济背景。主要指在工业经济体系下，企业的资产以有形资产为主，无形资产只占其中较小的一部分，自创商誉所占比例则更小，不确认自创商誉对会计信息的相关性影响不大。

2.资产的确认标准。一般认为，资产是企业拥有或控制的、能给企业带来未来经济利益的资源。对于资产的确认，按美国财务会计准则委员会的观点，应当具备以下四项标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。自创商誉可计量性差，无论是投入价值还是产出价值不确定性都很大，无法计量，而且形成自创商誉的因素无法把握，可靠性也不强。

3.谨慎性原则的制约。形成商誉的实质就是为企业获得更多利润奠定基础，然而主要注意的是可以获得多少利润并不是可以预见的。

4.会计信息可靠性与相关性的权衡。

（二）不确认自创商誉的负面影响

1.有悖于决策有用性的会计目标。对于会计目标来说，就是为企业管理者提供最真实有效的会计信息，帮助企业管理者做出正确决策。但在企业并购以后，外购商誉便会转化为自创商誉，但这并不意味着它属于自创商誉，所以，企业以往自创商誉也没有进入到账目中。

2.不符合一致性原则。不一致性主要体现在商誉没有外购上，多以自创为主。

3.违背客观性原则。不确认自创商誉会造成信息严重失真。

4.违背重要性原则。现阶段，企业并购中需要明确的商誉逐渐增多，并成为影响企业经营成果的重要内容，如果没有及时做好商誉反映，仅在并购时才确认，这样就出现了违背重要性原则的情况，在一定程度上影响了企业发展。

5.违背了权责发生制原则。对于外购商誉来说，其本质就是自创商誉的外在表现，也需要在并购中确认，这样就出现了与权责发生制相背离的情况，对于自创商誉来说，是企业经营发展的结果，在日常工作中就需要确认其入账，在并购阶段要进一步确认，这样就实现了收付，但却产生了与权责发生制相违背的现象。

6.违背可比性原则。如只确认外购商誉而不确认自创商誉，这种情况多发生在企业自创商誉与外购商誉共同发展的情况下，随着冲抵收益范围不一致的影响，很容易粗线两种收益比重匮乏的情况，这样就出现了与可比性相背离的情况。

7.有悖于会计信息的相关性和可靠性。很多企业都是在并购的时候才确认商誉，这样不仅难以全面反映企业超额盈利，还会影响信息使用者第一时间掌握有效的商誉信息，既无法满足经营者正确决策，也会使企业利害关系受到影响，所以，就出现了与会计信息相关性相背离的情况，同时也影响到了企业可靠性。

8.违背了实质重于形式原则和信息充分披露原则。谨慎性原则要求我们不予确认或有收益。在自创商誉所占比重较大的今天，对谨慎性原则应全面理解，他对可能的损失和可能的收益都是适用的，如果对比较可靠的费用和损失确认，那么可靠程度较高的收益也应加以确认。

三、自创商誉的确认方案

（一）重构我国商誉会计理论

2006年2月前我国原有会计实务只是将商誉看做无形资产的一种，通常被认定为一种无形资产，然而，商誉是无法脱离企业独立存在的，这在一定程度上也意味着不能单独交易，但专利权等无形资产却可以单独出售。

（二）自创商誉的确认方法

现阶段，商誉会计中最大的缺陷与不足就是商誉采取做法并不相同，经常按照人为方式进行划分，不仅有外购商誉，还有自创商誉，这样就影响了自创商誉确认，同时也在某种程度上影响了外购商誉，一般情况下，收购企业经常在获得外购商誉以后，将其与本企业所拥有的自创商誉整合在一起。

1.商誉的确认标准。对于企业商誉确认来说，最重要的标准是促进企业利润最大化

2.商誉的确认原则、时间。在确认企业商誉的过程中最基本的原则就是实现原则，也就说要有一定的客观依据，不仅要强化还利润商誉，还要将企业负债资产作为基础，只有这样才能获得可靠依据。

3.确认商誉的计算方法

要做好商誉计算，就需要借助利润表，同时也要将资产负债表应用其中，进入获得以下计算内容：

两计算式结果一样，可任选其一[4]。

通常情况下，如果某企业的实际利润相对于同行业较低，就意味着该企业出现了负商誉的情况，这在一定程度上也在说明该企业存在虚假商誉。

4.确认商誉的账务处理思路

对于商誉来说，是一种与企业其他资产并不相同的资产，它是从企业现有无形资产中分离出来的，需要将其看做是一种单独资产。

（三）确认方案的实施

第一步：应将自创商誉好的上市企业作为主要试点，同时强化自创商誉，并将商誉作为一种外在表现形式，且将其纳入到会计报表中，在计算自创商誉的过程中，还要按照超额收益折现的方法进行计算，同时按照企业逐渐自行计算的方式计算，并要求会计事务所联系实际情况再次确认。

第二步：在制约因素减少的情况下，自创商誉应作为企业会计信息的一部分，并将其融入到企业会计报表附录中，将其与企业自创融合在一起。

第三步：在时机成熟的情况下，可以将自创商誉和外购商誉整合在一起，同时在企业会计报表内以单独的资产项目，对其确认、计量、记录、披露全面铺开。

四、结语

通常情况下，经济发达会带动会计发展，尤其是在进入知识经济时代以后，市场经济竞争逐渐激烈，这就需要企业联系实际情况，逐步强化企业透明性与商誉性，保证为会计信息使用者提供最真实、最可靠的信息。我们相信，随着科学技术的发展和人类认识能力的提高，商誉会计理论定会得到进一步完善，自创商誉的确认也必定有一套比较切实可行的方法加以解决。

参考文献：

[1]马妍.浅析自创商誉会计确认问题[J].财政金融，2006.（10）.

[2]钟伟强、陈昕.自创商誉的会计确认及其价格计量[J].生产力研究，2006，（9）.

[3]王振猛.商誉经济性质探析[J].商场现代化，2006.（2）.

[4]王乃凤.浅谈自创商誉及其会计信息披露[J].财会研究，2006，（1）.

[5]杨梅.对自创商誉的确认是未来会计发展的必然趋势[J].甘肃科技纵横，2006，（6）.

[6]卫爱华，张道选.自创商誉的会计问题探析[J].科技咨询，2006，（9）.

[7]阎红玉.商誉会计[M].北京：中国经济出版社，1995，17.

[8]代杰.对自创商誉会计确认和计量的探讨[J].会计之友，2006，（9）.

[9]项利.企业自创商誉应予以确认[J].灯下笔耕，2006，（5）。

[10]曾春华.对商誉会计理论的再思考[J].财会月刊，2006，（4）.

作者简介：于 莉（1972-），山东烟台人，学历：本科 毕业于：中央党校函授学院，现有职称：会计师（中级） 研究方向：财务会计。