制造企业成本费用内部控制分析

张焱

摘 要：本次研究以制造企业为主题，分析制造企业成本费用内部控制问题。具体探讨中结合现阶段我国制造企业发展的一般现状，先对新时期制造企业成本管理进行简要解读;然后，分别从管理制度、控制体系、配套资源、人力资源管理展开分析。

关键词：制造企业;成本费用;内部控制;分析

进入21世纪后，以德国为首开启了以工业4.0为发展方向的第四次工业革命，我国在这股工业改革浪潮之中，也制定了与本国工业发展情况相适用的“中国制造2025”大战略。虽然当前正处于实践的初期阶段，但是，人们普遍承认制造业将成为各个国家发展的支柱产业。我国当前正处于制造业蓬勃发展时期，其发展形式虽然显示出多元化特征鲜明，然而在制造企业成本费用内部控制方面也表现出一致性需求，因此，下面以这种需求为出发点对主题进行论述。

一、新时期制造企业成本管理解析

“十九大”提出了总体经济体系建设框架，在此目标框架之下我国的经济将向两条路徑发展。一条路径，是以金融体系改革为主导的总体经济全面改革，其实质是在清楚认清了全球化背景的基础上，使我国在已经发生了变化的国际市场运作机制中，积极参与全球一体化，并在同一经济运行机制中获得发展机会;另一条路径是，通过对本土经济全面改革，进一步持续推进市场化，扩大市场在资源配置中的基础作用，为作为国家经济社会发展核心活力的制造企业创造公正环境。简单讲，就是新时期制造业发展的本土背景主要以法治化为基础的市场经济全面改革为准;因此，从实质上讲，新时期制造企业成本管理在根本上需要构建一套与市场机制、市场规则相一致的成本管理方案。

二、制造企业成本费用内部控制分析

与传统时期相比，新时期制造企业成本费用内部控制已经发展到了一个带有明显市场化特征的阶段。具体而言，在推动制造业发展的科学技术与管理技术两大力量之间，发生了力量融合，并能够在产业链思维牵引下，使二者的合力运用于制造企业成本费用内部控制之中。一般对其分析采用与企业成本费用内部控制相关的视角。因此，下面就以现实制造企业成本费用内部控制经验为基础，分别从管理模式、控制体系、配套措施、人力资源四大角度对新时期制造企业成本费用内部控制展开具体分析。

（一）从管理模式角度分析

首先，我国制造企业成本费用内部控制管理模式，于2016年1月1日实行新预算制度后，发生了根本性转变。在新预算制度下，制造企业成本费用内部控制管理需要将其内部生产制造要素与其成本费用进行一一对应。简单讲，就是要求生产要素与成本支持对应起来。从其难点与重点方面分析，集中于制造业生产制造的生要要素细分方面，也就是说，现代制造业生产制造生产全要素方面。

其次，伴随着新预算制度的实施，制造企业在成本费用内部控制思维层面发生彻底转变，在思路决定出路的基本原则支持下，制造企业纷纷开始将制造业成本费用内部控制与生产制造产业链进行有效联系，并尝试从系统性角度实施全面革新。经过近年来的改革与发展，从实际效用看，制造企业已经实现了将其所属行业的产品生产制造进行了产业链构建，并且划分出了明确的设计环节、材料环节、生产环节、订单处理环节、零售环节、服务环节。这样，就使现代制造企业成本费用内部控制由传统时期的统一管理模式，转变到了精细化管理模式。现阶段我国制造企业成本费用内部控制经验也表明，将产品生产制造产业链与成本费用内部控制相结合，有利于在精细化管理模式下快速实现企业成本管理目标。

最后，与传统管理模式相比，精细化管理模式，需要构建一套完整的成本费用控制体系，并且配套与之相关的各项控制措施，尤其需要匹配与之运营相人才。下面对其它组成内容进行分析。

（二）从控制体系角度分析

首先，从控制体系角度分析，现阶段我国制造企业成本费用内部控制基本上全面实现了以垂直管理为主的控制体系建设;并且在实际的成本费用内部控制中能够通过信息化技术加快其控制力度。然而，与控制力度相比，控制效用却未显示出较强的比较优势。分析其中的原因，可以发现，垂直管理为主的控制体系下，制造企业成本费用的内部控制实践中，作为信息换的成本费用信息交易依然未能降低其成本。简单讲，就是在这种控制体系之下，成本费用内部控制中的信息化透明程度不够。因此，导致了信息共享成本的增加，进而使控制体系的应用效用显示不出其本来应该拥有的功能层面的比较优势。

其次，从当前科学技术与管理技术进行全面融合的条件下，制造企业产品生产制造产业链，正在由原来的“一条龙”类型向着“双头凤”类型转变，用专业术语讲，正在由单向生产向双向互动的生产-消费互动类型转变。因此，在这种条件下，制造企业产品生产制造产业链已经缩减或节约变化成为了产品服务环节、订单处理环节、材料运输环节、生产加工环节。所以，在这种已经变化与节约的产品生产制造环节链中，制造企业要获得对成本费用内部控制的效用生产效率，则应该跟随制造业本身发生的变化而改进。

最后，从控制体系角度的改进或完善而言，当前制造企业成本费用内部控制需要沿着两条新途径开展其自身的转变。分述如下：一方面，制造企业需要认真研究其自身的数据部门建设现状与发展状况，然后，分析其自身是否已经处于新阶段的生产-消费与消费-生产互动类型;一般而言，大多数市场化程度较高的制造企业均实现了这种转型，不然，其生存竞争优势也无法获得有效体现，其盈利空间也不会以效用生产效率为主导。在这种类型下，制造企业可以按照新预算制度提供的新思维，运用生产要素与资金要素对应的基本方案，构建其自身完整的成本费用内部控制体系。另一方面，在现阶段，制造企业必须认清自身在市场化程度越来越高的国际市场与本土市场游戏规则之中，交易成本的实际影响。并积极按照法治环境下的《公司法》与《合同法》等相关法律规范条例，在外部与内部均推行十分精准的运营状况及其相关数据纰漏工作，这样才能够使制造传上来成本费用内部控制体系与金融体系、社会民众有效关联，才能在总体经济体系框架之下，使自身充分利用市场机制扩大其资源配置效率，并在盈利的同时强化其成本费用内部控制。

（三）從配套措施角度分析

为了有效做以上所提出一个基本方案与两条实践途径，制造企业还应该积极推进一系列配套的管控措施。本文结合一般经验与实际效用建议如下：

首先，从技术配套的角度分析，制造企业应该积极引入大数据技术，或者在当前市场机制下，与其它科技类型的企业进行合作，由于后一种办法牵涉到企业核心机密，因此建议在合作中只通过内部数据平台搭建即可，其作的工作则由内部工作人员完成。从制造企业管理效率与效用生产效率方面讲，建议制造企业快速引入大数据技术，先将自身的产业链优化到生产-消费互动类型;如果已经成功实现产业链优化的企业，则应该进一步增加与自身所属行业相关的数据库建设，为其后续的持续优化提供技术支持。

其次，从资源配套的角度分析，应该在计算机设备与成本费用内部控制软件方面，或采用直接购买方式，或通过内部设立研发部进行软件研发。一般而言，对于那些从事常规商品生产的企业而言，以直接购买的方式相对较好，效率高且服务好，应用也便于快速实现。但是，对于那些牵涉到生产制造技术与IP核心技术的制造企业，则应该一方面进行市场化的直接购买;而另一方面，设立相关数据研发部门与软件设计部门，尽可能成本费用内部控制管理软件方面做到创新应用，这样既可以保护企业秘密与IP核心技术，也能够有力的从自身分化出新型的技术部门，以专业化发展出营利空间更大、竞争优势更强的子企业。至于人力资源的匹配相对复杂，下面进行专门分析。

（四）从人力资源角度分析

现代制造企业成本费用内部控制管理模式、控制体系已经发生了实质性转变，而这种转变与我国制造业现代化转型升级密切关联，为了有效实现这种转型升级，并推动制造业在国际市场与本土市场获得十足的比较优势，增强其竞争能力，需要进一步加大对其核心资源的投放与培育，而这个核心就是所谓的“人才战略”。其实，从现代人力资源管理角度看，我国制造企业普遍存在优质人才缺乏与补充不足的问题。由于这个问题相对宽泛且比较宏大，本文只从制造企业实际的成本费用内部控制角度建议如下：首先，应该运用现代人力资源管理方案，制作成本管理专题、成本费用内部控制专题，并将其与制造企业生产制造全要素专题进行关联性解读;其次，在培育过程中，应该根据现代人力资源管理方案，建立与企业项目、岗位相关的个体化人力档案，以此分析不同人才的知识结构、学习力、业务技能、可发展方向等，进而为持续的成本费用内部控制提供源源不断的人才。

三、结束语

面对当今全球化背景下市场环境日益复杂的基本条件，制造业要获得突破性发展，除了在科学技术与管理技术并融并用的前提下积极优化其产业链环节之外，还需要认真分析制造企业成本费用内部控制，通过对企业资金的科学管理，使企业在优化后的生产制造中，发挥其“财尽其用”的优势，真正促进制造企业的成本费用内部控制向着科学管理、精准预算、全面评估、严格监督、有效运用方向完善。建议制造企业将自身的生产制造产业链与企业成本费用内部管理关联起来进行专题研究。

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