基于营改增政策的建筑企业的纳税影响及应对

刘天伟

摘 要：营改增是推动建筑企业运营管理模式变革的动力源。本文阐述了营改增税制改革对建筑企业的重要性，并从税负、现金流、企业运营管理三个方面，指出了对建筑企业的影响，最后分别从设立专业机构、打造专业队伍、加强运营管理等方面，提出了基于营改增政策的建筑企业应对措施。

关键词：营改增;纳税影响;建筑企业

增值税制最早在欧洲实施，并逐步成为国家税收惯例。20世纪90年代，我国也开始尝试实施增值税制度，并在2012年伊始，在部分城市和行业开始探索实施“营改增”改革，面向的试点行业主要是现代服务业和交通运输业。经过多个城市和区域的实施及部分行业的试点，税制转型总体较好，效果较为明显。于是，我国在2016年开始在全国大面积推行，覆盖领域也拓展到了建筑业和金融业等行业。“营改增”的税制改革，可以通过销项抵扣进项，将真正增值的部分作为征税对象，让征税更加精准和科学，对于行业企业来说是一大利好。就建筑业而言，“营改增”改革是行业税收一项重大事件，對于建筑业所属企业具有重要的意义，直接影响到企业利润表的变动，同时也给企业财务人员带来一定调整，计税标准和方式的变更，让财务部门一时难以有效应对。

一、“营改增”对于建筑企业的重要性

（一）“营改增”能够有效减少计税重叠问题

营业税是针对具体业务交易，涵盖企业的各类成本，因此也被称为价内税。而增值税是针对销售收入增值部分进行征税，抵扣了企业的相应成本，是价外税。因此，“营改增”改革是有效规避了企业税收计税重复问题，减少了重叠现象发生，让建筑业征税模式更为科学、合理。

（二）“营改增”能够有效实现跨行业税制整合

在税制改革之前，营业税贯穿于整个第二、第三产业，随着我国现代服务业的发展，社会对税制改革的呼声越来越高。在税制改革之后，增值税打通了整个产业结构，实现了在所有行业的流转，让统一的征收制度在各行业企业之间有效运行。以票控税模式开始通过“专票抵扣”实现了上下游企业抵税管理，让税制改革更加规范，涉及企业更具可操作性。

二、“营改增”对建筑业税收的影响

（一）建筑业税负情况

对于建筑业来说，“营改增”改革既是机遇，也是挑战。虽然税收改革打通了上下游产业链条，实现了产业全覆盖，但是就建筑业来说，其税负情况仍有一定的特殊性。

一方面，“营改增”改革规避了重复征收等情况，减少了企业税负。在改革之前，建筑企业的营业税是工程结算额的3%，没有抵扣相应的材料、设备等相关成本，显然企业的利润额降低了不少，问题归结于重复计税之嫌。而在“营改增”改革以后，建筑企业购置的设备、买进的材料等相关支出，都可以作为支出成本，以进项税形式，在税负计算时予以规范抵扣，虽然对于建筑业来说，增值税税率偏高，达到了9%，明显低于材料、设备等进项税税率，但企业可以通过税负差额来实现总体税负的节约，相比改革前的营业税的3%，绝大多数行业企业，还是能实现税负总额的下降，进而达到总成本降低、利润提升的目的。

另一方面，建筑业实际税负没有实质降低。建筑业和其他产业相比，有一定的特异性，导致“营改增”改革对于行业的部分企业不能实现税负降低，反而出现增加税负的情况发生。虽然“营改增”改革减少了重复计税、抵扣相应的成本支出，但是针对具体企业来说，一些成本无法实现有效抵扣，实际成本没能降低，而税收额度却大大提高。比如，基建材料费用在实际操作中也很难实现抵扣。建筑施工中所使用的砂石、土方及其他基础材料，很多都是有周边个体商户或个人提供，而这些处于产业链上游的原材料供应商们，不能以个人或个体的形式作为纳税人，因此也无法出具规范的专票，这部分成本，只能转嫁到建筑企业身上，造成企业税负的增加。

（二）对建筑企业现金流的影响

建筑业和其他行业有一定的相似性，更有其特殊性。一般建筑项目的工期较长、成本较高，建筑企业经常对分包商、材料商进行押款或延期付款，因此，不能收到他们的增值税专用票据，无法抵扣工程进项，进而造成企业运营过程中现金流的上扬，容易让企业处于资金链条紧张的局面。另外，税制改革后，固定资产投资可以抵扣进项税，会一定程度上激发建筑企业的投资冲动，促使其加大投资进度，资金的大笔支出，也会拉紧其资金链条，造成企业现金流不足。

（三）对建筑企业运营的影响

对于建筑企业来说，其获得项目主要靠竞标。而竞标出价则是需要合理考虑企业自身成本支出，包括纳税情况等。在营业税模式下，企业竞标价格计算不需要考虑原材料和设备等成本，只需要对交易价格进行预测得出，企业自身的竞标价格总体相对确定，盈利水平把控的较为准确。而营改增后，企业在竞标价格核算时，需要考虑抵扣的费用额，因此，需要科学掌握项目成本情况，包括成本结构、成本价格、专票税率等，而这些项目的预测难度大、准确率偏低，得到的项目成本价格偏差也不易把控，因此，这就为项目竞标及后期中标运营带来很多风险。一旦企业出价较高，则在竞标中无法胜出，丧失了项目机会;出价较低，很可能导致具有运作时，不能实现有效盈利，让企业陷入亏损。

三、基于营改增政策的建筑企业应对措施分析

（一）设立专业机构

对于建筑企业来说，企业负责人及财务负责人要提高对“营改增”改革的认识，重视“营改增”工作，并强化工作部署，组建专业机构，科学应对“营改增”改革对企业的影响。一是组建专业机构。建筑企业要根据税制改革政策，设置专门的专业内设机构，配备高素质财务人员，加强对改革政策的研究，为科学有序地应对“营改增”改革提供组织保障。二是要理顺工作流程。对于“营改增”改革的相关要求进行整理，作为企业规范报税流程、加强发票管理和企业运营的基础。尤其是要加强专用发票的管理工作，对于发票的收支情况做好统计，做实做细纳税及抵扣工作。

（二）打造专业队伍

人员是建筑企业科学应对“营改增”改革的核心资源，是促进企业规范管理的基础要素。因此，企业要有针对性地打造专业化人才队伍。一是强化财务知识学习。要针对配置的人员，制定具体的学习计划，将财务知识和最新涉及税制改革的税务知识等内容作为主要学习项目，列入具体的学习方案，由相关部门安排专人督促，开展集中学习，用理论武装好头脑，确保每人都具有完善的知识结构。二是强化业务培训。建筑企業要针对“营改增”改革，组织人员参加各类专业培训，通过参加集中授课、专题培训、视频教学等方式，提高业务技能。三是加强实践训练。引导相关人员积极参加会计核算、报税、增值税专用发票识别等具体工作实践，通过具体参与，来提升个人实战能力。

（三）强化企业内部管理

“营改增”税制改革可以减少计税重复问题，刨除了部分工程成本，但是对建筑企业来说，却因企业成本结构、价格、税率的不同，而倒逼企业强化自身经营管理。一是强化对供应商和分包商资质的审核。为了增加原材料和设备等成本支出的正常抵扣额，企业就需要对上游供应商的资质做到严格审核，确保供应商尽量都能够具有纳税人资质，能够开具增值税专票，进而实现自身税费的抵顶。也要增强对分包商的筛选，在合作之前，要明确对方能否开具或代开正规专票，并且核实能否实现自身的税负抵顶，在核实完成后，再行洽谈合作事宜。二是提高风险意识。企业要在运营过程中，要规范工作流程，明确具体岗位的工作职责，切实增强风险防范意识，确保明确工程承揽、劳务分包、物资设备管理、票据管理及内控管理等方面的具体要求。

四、结束语

“营改增”税制改革背景下，建筑企业既面临挑战，同时也要抢抓机遇。要以改革为契机，积极完善内部机构、配置专业人员、打造过硬队伍，确保企业能够实现税费改革中“业务不减、税负不增、经营有序、管理加强”的目标，合理分析税制改革对行业企业的相关影响，利用税收优惠政策，科学应对好税负计算模式变化引起的税负差异变化，实现企业税费平稳过渡，促进行业企业的可持续发展。

参考文献：

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[3]李天鹏.“营改增”政策对建筑企业影响分析及应对措施探讨[J].财经界（学术版），2016（29）：313.