基于大数据背景对会计师事务所商业化发展探析

张小青

大数据技术的到来，给社会各行业带来了新的机遇。作为经济监督主体之一的会计师事务所，如何打破传统审计的局限性，充分抓住机遇，将大数据技术与审计深度融合，发挥其应有价值，是目前亟需解决的问题。因此，本文旨在大数据背景下，分析会计师事务所审计所存在的问题。如：原有审计思维模式难以转变、审计数据的真实性受到冲击、信息系统的安全性存在隐患。针对这些问题，提出相应的解决方案。如：创新审计人员思维模式、云计算与大数据相结合、成立专业的安全检测部门。促进会计师事务所跟上时代潮流，全面优质发展。

一、引言

随着科技的发展，互联网与信息技术迅速兴起，潜移默化地影响着各行各业。对于外部审计的环境，也在逐步发生变化。大数据的运用，使得传统审计中的抽样审计转变为全面高效的大数据审计，对于审计人员来说，如何更好的实际操作大数据分析技术，更加准确、迅速发现海量数据中存在的异常数据，搜寻对自身工作有价值的信息、技术人员如何加速对大数据技术的创新与深化，是大数据背景下亟需解决的问题。

（一）国家高度重视大数据审计的发展

2014年10月，国务院关于加强审计工作的意见中表示，在确保数据信息安全的前提下，积极开展联网审计。在现场审计阶段，被审计单位要为审计人员进行大数据分析提供必要的工作环境。2015年8月，国务院印发《促进大数据发展行动纲要》，纲要中明确指出，要加强政府信息系统与公共社会数据统筹结合，加大对大数据技术的研发力度，注重对大数据人员的培养。2018年1月，发布的《努力推动新时代审计工作实现新作为 ——全国审计工作会议分组讨论综述》中表示，要积极推进大数据审计，通过大数据分析技术，加强对相互关联的数据分析，提高审计人员处理数据并发现问题的能力。大力加强大数据在各项审计中的应用，为审计人员提供科学准确的财务信息，提高审计质量。十三五规划中指出，在审计信息化建设中，要以大数据分析技术为中心。到2020年，专业的大数据审计分析平台、大数据审计指挥平台基本形成，大数据、移动互联网技术发展到国际先进水平，大数据审计进一步发展。

（二）开展大数据审计的必要性

第一，审计人员作为企业财务的监督者，资本市场信息的传递者，将大数据技术与审计工作的高度融合，是未来审计发展的潮流。而随着经济社会的发展，企业各方面数据量不断增加、信息逐步复杂化、隐蔽化。在传统审计中，需要在众多数据中找到异常点，显得有些力不从心。而大数据技术采用多维分析的方法，对所有数据进行分析，并且能够准确发现可疑数据，降低审计风险。

第二，外部审计的最终结果是对外出具审计报告，审计工作主要集中在当年年末至第二年的四月份之间完成，在这段时间里，需要审计人员在海量的数据库中找到自己想要的数据，并将他们对比分析，这大大增加了工作量与压力，出现工作失误的概率也随之增加。而大数据技术能够快速高效处理海量的数据信息，帮助审计人员准确找到自己想要的数据，极大缩减了工作量，节省工作时间。

第三，外部审计以会计师事务所审计为主要代表，审计人员在完成审计报告的过程中所应用到的数据和资料，在审计报告完成之后都要进行系列归纳整理，能够及时发现企业在生产经营、财务管理等方面存在的问题，为企业管理者提供有价值的参考信息，同时对被审单位的内部控制也起着良好的监督作用。

二、大数据背景下外部审计所面临的挑战

（一）原有审计思维模式难以转变

大数据技术虽然在飞速发展并逐渐应用到审计行业，但会计师事务所为了追求时间成本，不重视对大数据的分析。并且由于审计人员已经习惯原有的抽样审计方法，并不十分清楚大数据给审计取证所带来的便利，多数人不愿意去尝试，因此始终对大数据的学习也产生一种排斥心理，学习速度缓慢且学艺不精，这不仅浪费时间，而且如审计人员没有对大数据技术进行熟练掌握，则即使在数据分析系统的帮助下搜寻到了庞大的数据，也不能将这些数据进行处理，转化成有价值的信息。此时，只能聘请专业的技术人员来进行操作，这样既增加审计成本，又增加了数据被泄露的风险。

（二）审计数据真实性受到冲击

在传统审计中，审计人员了解客户单位的财务状况，一般采用抽样调查的方法，在抽样样本中，若存在某一异常数据信息，则整体数据相对于正常数据偏离幅度较大，便于审计人员的察觉。而在大数据分析技术中，采用全方位视角，对所有数据进行集合，单一的异常数据，在海量的数据库中被弱化，从而使最终审计数据的真实性难以得到高质量的保证 。在大数据系統中，由于海量的数据而使有价值的数据占比相对较小，数据的价值密度降低，审计人员如何挖掘对自己有益的数据信息成为一大难题。大数据分析技术虽然对数据处理速度快，但随着时代的发展，企业的数据也日新月异，审计人员在审计过程中所搜集到的数据与出具审计报告时的企业数据信息就可能存在不一致的情况。

（三）信息系统的安全性存在隐患

在审计的过程中，任何一个审计数据的失误都会造成最终审计结果的不准确，降低审计质量，增加审计失败的风险。因此，对于数据的精准度要求很高。而在大数据背景下，要想将大数据技术与审计高度融合，所有数据电子化不可避免。而一旦计算机软件出现故障、被病毒侵入等问题出现时，轻则耗费时间去修复，重则导致信息系统瘫痪，数据被篡改，且不留痕迹。给企业、会计师事务所双方都带来巨大损失。对企业来说，审计报告的不真实，会导致资本市场里的股民对该企业的财务认知出现偏差，影响企业声誉，最终影响企业融资。对会计师事务所来说，错误的审计报告不仅会让事务所背负巨额赔款，而且可能会导致企业对事务所的信赖度降低，最终导致破产。

三、对策

（一）创新审计人员思维模式

许多审计人员在多年的审计工作中已形成一套固有的审计方法与模式，对新型大数据技术带有抵触情绪，不愿意转变原有思维，走向创新。因此，需要会计师事务所管理人员有长远发展意识，从大局出发，充分了解被审单位的实际情况与需求，并加大对审计技术的投资。以讲座的形式，聘请相关技术人员来进行对大数据技术的解说与操作，灌输他们新的审计思想，从根本上让审计人员从传统的禁锢思想中走出来，对审计人员进行指导、模拟演习，让审计人员切实感受到大数据处理技术给他们的工作所带来的便利，改变他们对大数据的错误认识与理解，提高学习兴趣。对审计人员进行理论教学加实际操作相结合的模式，提高对大数据技术的整体能力，培训结束之后，对其进行考核，采取激励机制，对合格者进行奖励，不合格者继续培训，直到合格为止，切实提高审计人员大数据技术处理与应用能力。

（二）云计算与大数据相结合

云计算指的是通过网络“云”将巨大的数据程序分解成小程序，然后通过将这些小程序进行处理、分析、得到结果，返回给用户。将云计算与大数据结合，对审计工作的优势主要体现在以下几个方面。第一：消除抽样审计风险。在传统审计中，由于受到时间与技术的限制，审计人员凭借自己的工作经验，对客户企业的数据取证通常采用抽样的方法，这样得到的数据信息具有很大的局限性。而将云计算与大数据相结合，能够对所有数据进行分析，消除抽样审计风险，推进审计全覆盖进程。第二：提高数据存储的安全性。云计算的存储空间是无限的，并且云端不会损坏，降低因为设备故障而使数据丢失的风险。第三：云计算在与大数据相互配合的过程中，主要是在数据分析阶段发挥作用。利用大数据技术将收集好的数据进行分析，帮助审计人员找出有价值的信息，提高工作效率，节省时间成本。

（三）成立专业的安全检测部门

大数据时代的到来，不仅改变了审计的思维与方法，并且随着企业财务数据电子化，让数据的安全性成为重点关注的问题。因此，被审单位管理者与会计师事务所应有长远发展意识和危机感。相互协作，在审计期间建立安全检测部门，聘请专业技术人员，采取费用平摊原则，对企业的相关数据进行严格保护。特别是在数据获取、数据处理、数据分析、三个阶段。数据获取是数据分析的基础，是确保整个审计过程顺利进行的重要环节。在数据获取阶段，对审计人员所常采用的数据采集系统，例如网络机器人技术，进行安全检测，实时关注企业数据异动情况，对于发现的异常数据，应立马向该数据的相关负责人进行报告，尽可能保障审计人员获取的数据是真实可靠的。对于互联网金融企业的外部审计，因为其数据变化快、高風险性的特点，使得在风险防控方面更加困难。因此，会计师事务所与金融企业在展开合作时，应懂得随机应变，确保审计数据的安全性。

四、结语

顺应时代的新形势，大数据时代的到来，会计师事务所审计业务必将是在争议中发展。在发现问题、解决问题的循环中积累经验。本文从三个方面对会计师事务所的审计业务所面临的问题进行研究。研究表明，外部审计存在原有审计思维难以改变、审计数据的真实性受到冲击、信息系统的安全性存在隐患的难题。因此，针对这些问题，本文提出了创新审计人员思维模式、云计算与大数据相结合、成立专业的安全监测部门三种解决方案，希望对会计师事务所未来审计的发展有所裨益。

（作者单位：西藏大学经济与管理学院）