增值税税率降低对制造业税负的影响研究

李金龙 首都经济贸易大学统计学院

一、引言

加快制造强国建设，是我国经济领域的一大重要工作，但作为实体经济代表的制造业利润增长大多疲软，容易陷入税费负担重导致的困境之中，因此不少学者和媒体呼吁为企业减税，改善企业经营环境。近年来，我国陆续出台了一系列减税政策，比如：2017年合并增值税税率档次，2018年和2019年两次下调增值税税率，取消对留抵退税的行业限制等。本文利用投入产出表，研究2019年增值税税率下降对制造业行业增值税税负的影响，并探究行业降税幅度的影响因素。

二、制造业增值税税负测算模型

按照杨玉萍等(2017)，杜莉等(2019)的计算方法，测算行业单位产出里直接由本行业上缴的增值税税额[1,2]。本文在测算行业增值税税负时，首先对行业单位总产出所需投入的设备工具器具额和不动产额在进项税额中予以抵扣，其次在销项税额和进项税额中引入征税率，并利用各行业实际缴纳增值税求解征税率，然后将求出的征税率代入行业增值税税负公式计算各行业增值税税负，以及各行业增值税税负变动幅度。具体计算方法如下：

(一)增值税税负测算模型

在2016年推行全面“营改增”之后，原本无法提供增值税专用发票的服务业也可以提供专用发票，所以假设投入产出表的所有部门在作为中间投入时均可以进项抵扣，行业进项税率等于销项税率。

其中，ti表示行业i的增值税法定税率，tk、tr表示设备工具器具和不动产的抵扣率，分别为设备工具器具行业和房屋建筑行业的增值税法定税率；……