企业内部控制质量、董事会规模与审计收费研究

王 雅 杨 航

（上海对外经贸大学，上海 200336）

一、引言

在受托经济责任制下，企业经营权与所有权的分离，进而产生了审计业务。从企业外部出发，注册会计师通过有效的监督、核查等措施，对被审计单位进行独立审计，以防止管理层做出蓄意损害股东权益的行为。然而，企业往往在花费了高额的审计费用的同时，收到的结果往往却不尽人意。审计费用的提高主要是两方面导致：一方面，在法律层面上，随着我国立法的逐渐完善使得事务所在承接审计业务的同时承担了更大的审计风险，其收取的审计费用也逐年提高；另一方面，随着资本市场的蓬勃发展，许多企业发生革命性变化，业务量增加、业务类型巨变、公司规模扩大，使得审计人员的工作负荷和工作难度显著提升，为了保证股东的权益，只能提高审计收费。

内部控制是现代企业中一种常见的自我约束机制，其存在不仅可以监督企业日常经营活动，还起到了增强企业风险管控，减少意外错报、蓄意舞弊等事件发生的可能性，进而降低重大错报风险。如此一来将允许注册会计师实施审计过程中在选择适当简化的审计程序、控制审计证据的获取数量的同时，也能保证审计风险低于可接受水平。因此，健全的内部控制体制有助于减少企业的审计费。一部分研究者持有另一种观点，即内部控制的高质量对减少企业审计费用没有影响，以大型企业为研究对象，他们发现在大型企业内控质量水平普遍较高的前提情况下，企业的内部控制质量与审计收费呈同向变动的趋势。……