创新核算方法下企业产业升级的路径探讨
——以青岛啤酒为例

张桂杰（副教授）史晓静

（大连财经学院 辽宁大连 116011 财达证券股份有限公司 河北石家庄 050000）

一、产业升级的理论研究成果

产业结构升级是指产业结构从低级形态向高级形态转变的过程或趋势，包括经济增长方式的转变和经济发展模式的转轨。钱颜文（2019）总结了产业升级的研究视角，包括企业视角、行业视角和国家视角。基于微观层面和宏观层面的产业升级影响因素不同。从企业视角来看，产业升级是一个企业或经济体提升迈向更具有盈利能力的资本和技术密集型新领域的能力的过程。产业结构升级包括市场驱动下的产业升级和技术驱动下的产业升级。目前我国产品低端供给相对过剩，高品质商品的有效供给不足。在2010—2018年间，我国跨境电商的销售规模从1.3万亿元上升到8.8万亿元，说明我国居民对于高质量消费品有着巨大的消费意愿。根据Euromonitor的数据，我国经济型“拉格啤酒”的销售比重达到73.9%，远高于一些发达国家。因此，啤酒行业需要顺应消费者的需求，进行产业升级，引进高端生产线和技术，提高产品品质，打造高端企业形象，从而促进啤酒行业的可持续发展。

恰当的成本核算方法可以有效地促进产业结构升级，而传统的成本核算方法注重生产端的供给，企业亟需采用重视市场端的变动成本法进行核算，从而找到产业升级的正确路径。

二、完全成本法和变动成本法的核算差异

（一）完全成本法

传统的财务会计核算把企业的成本划分为生产成本和期间成本，企业的利润等于销售收入减去生产成本再减去期间成本，这种方法称为完全成本法。……