关于全年一次性奖金税收筹划问题探究

王利翔 神华神东电力有限责任公司

引言

年终奖是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人向雇员发放的一次性奖金。包括年终兑现、绩效工资。不包括半年、季度、加班、先进奖等。居民个人取得年终奖在2021年12月31日前可以选择是否并入综合所得纳税，年终奖不并入纳税一年只允许是使用一次且不得减任何扣除。但自2022年1月1日起，应并入综合所得纳税。

一、年终奖的现状、存在的问题以及形成的原因

（一）年终奖单独计税

王某年终奖3.6万，需纳税3.6×3%-0=1080元，实领34920元。如年终奖36001元，需纳税36001×10%-210=3390.1元，实领32610.9元。王某多发1元，税率从3%跨到10%，增加税额2310.1元，导致税前奖金高，税后少的异常现象，称其为“税收盲区”，即发放年终奖在超过税率级别跳跃的临界点某一区间税额的增长远远超出奖金额的增加。同样可在每个税率级别找到对应的税收盲区。

如在每个税率级别的附近找到增加奖金数额大于等于增加税额的阈值，用以下方法求得：设X为多发奖金额，A为临界点，B为临界点适用税率，C为临界点速扣数，D为超过临界点多发奖金的适用税率，E为超过临界点多发奖金的速扣数。列出等式X=[（A+X）D-E]-（A×B-C），那么各个税率级别的“税收盲区”就是[A，A+X]。以临界点3.6万为例代入计算X=[（3.6+X）10%-0.021]-（3.6×3%-0），得出X=0.26，即这个税率级别的“税收盲区”就是[3.6，3.86]。那么分别以临界点14.4，30，42，66，96代入公式，分别得出[3.6，3.86]、[14，16.05]、[30，31.83]、[42，44.75]、[66，70.65]、[96，112]六个盲区。随税率增加盲区多纳税额增加，最大达到多发1元多交8万元税。可见薪酬部门在设计年终奖方案时避开年终奖的税收盲区是何等重要。

（二）年终奖合并计税

将年终奖并入综合所得纳税，就是将全年取得的综合所得与年终奖合计减去各种扣除后的所得额比对七级超额累进税率表计算缴纳。……