基于ABC-EVA模式的企业部门责任考核指标体系研究

张骁（郑州轻工业大学）

■引言

美国生产力协会在一项调查报告中指出，20 世纪，全球很多大型企业把“成长”放在首位。而在21 世纪，“成长”已逐渐被“成本”所替代，可见成本的控制和管理问题已逐渐引起各国的重视。企业内部各部门对产品的成本负责，部门责任考核体系渗透力强，涉及面广，只有改进和完善部门责任考核体系，才能实现有效的成本管理，发挥企业的核心竞争优势。随着生产自动化程度的提高，企业内部来自成本核算的压力使作业成本法逐渐为人们所重视。然而，作业成本法虽以其独特的“作业消耗资源，产品消耗作业”的理念提高了成本信息的准确性，但往往在计算中忽视资本成本，而经济增加值作为财务评价指标之一，因其能提高资本效率，较好地弥补作业成本法的不足而为人所熟知[1]。基于此，本文以作业成本法为基础，针对作业成本法模式下部门责任考核体系存在的缺陷，构建了基于ABC-EVA 模式的四层次部门责任考核指标体系，阐述了两种模式的考核差异，以期为企业部门的成本控制和管理问题提供理论参考。

■基于ABC-EVA 模式的四层次部门责任考核指标体系构建

（一）作业成本法模式下部门责任考核体系

作业成本法模式下产品成本差异可以分解为材料成本差异、人工成本差异和作业成本差异，作业成本差异又可具体分解为变动经营成本差异和固定经营成本差异。各部门对不同的差异指标负责，根据差异结果分析原因，判明责任。……