中国准则与国际准则、美国准则比较——以资产减值准则为例

华 俊

（成都轨道交通集团有限公司，四川 成都 610041）

会计作为国际通用的商业语言，是经济管理活动的基础。随着经济发展和全球化不断深化，会计准则国际趋同是一个必然选择，2010年财政部发布准则持续趋同路线图（中国财政部，2010）。几经修订，中国企业会计准则（China Accounting Standards，CAS）当前已基本实现与国际财务报告准则（IFRS）趋同。同时，因各国政治、经济、法律和文化等存在差异，作为准则制定根本因素的供需关系各国间有所不同，中国会计准则与国际会计准则和其他国家会计准则存在不同是必然的（叶建芳，2005）。

根据《2019年全球中国股票报告》（中证指数，CSI），截至2019年年底，全球上市中国股票中A股、港股和美股的数量和市值均占绝大多数，同时中国香港从2005年开始采用国际财务报告准则，因此本文准则比较范围为CAS、IFRS和U.S.GAAP（U.S. Generally Accepted Accounting Principles，美国公认会计原则）。

在当前市场环境中，资产减值已成为普遍现象。由于资产减值与盈余管理具有强烈相关性，例如一些上市公司为缓解经济下行压力，滥用商誉减值“大洗澡”从而调节公司业绩表现（陈朝琳等，2020）。资产减值问题已成为世界性问题，引起各国高度重视。我国证监会发布的2015年度～2019年度《上市公司年报会计监管报告》均提出上市公司在执行企业会计准则和财务信息披露规则时存在资产减值相关问题。故本文选择资产减值准则进行具体对比。

一、中国准则与国际准则、美国准则现状简述

1. CAS现状

中国财政部2006年发布企业会计准则基本准则（财政部令第33号）和38项具体准则（财会〔2006〕3号），形成CAS体系，要求上市公司自2007年1月1日起施行（中国财政部，2006）。……