企业财务人员如何做好在建工程的核算

徐珍

企业在实施固定资产建造的过程中会涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应商及政府相关部门等外部单位，也会涉及企业内部的多个职能部门，故在建工程对于企业来说是一个复杂的管理过程。工程项目建设的内部控制流程通常包括项目建议书、可行性研究、设计、招投标管理、建设期管理、初步验收、竣工验收、结算、决算、结转固定资产、登记固定资产信息卡片等环节。

目前大部分企业对在建工程项目实现项目流程化管理，但实务中，在建工程的会计核算是大多数企业的薄弱环节。笔者根据多年的审计实践工作，针对企业会计核算中存在的问题，提以下几点建议，旨在帮助企业做好在建工程的会计核算。

一、了解和参与在工程建设的内部控制流程

1、工程方案制定及工程立项阶段。企业应提供条件让财务人员参与工程的立项、评审过程。财务人员应主动向相关职能部门了解企业本年度拟新增的工程项目，取得项目建议书、可行性研究、项目评审和立项决策等资料，为工程核算做好准备。

2、工程设计阶段。工程设计分为初步设计、技术设计和施工图设计三个阶段。财务人员应主要向相关职能部门了解工程项目的设计情况，必要时察看设计方案及图纸，以便对工程项目进行明细核算。

3、工程预算及招标阶段。企业应当组织技术人员根据工程项目设计方案，编制工程项目预算，财务人员应当参与预算的评审过程。财务人员应参与工程项目、设及物资采购的招标过程。公司与中标方签订合同时，应就付款等条款征求财务人员的意见。

合同是财务管理和会计核算的重要基础。在建工程的合同，规定了工程名称、工程范围、工作内容、工程量、 造价等重要信息，是会计审核付款的依据，也是确定成本对象和成本分配内容及分配比率的重要参考。财务人员必须树立牢固的合同意识，收集并登记合同台账。

财务人员应争取事前介入合同的审核和管理，参与、指导和审核在建工程合同的签订，保证合同信息的充分性、规范性，以免在建工程核算依据不足造成核算成本的混乱和缺乏准确性、严肃性;同时，由于房产税与房屋价值有关，所以，在建工程合同还应避免把那些与房屋无直接关系的设施、构筑物列入房屋造价的情况，避免虚增房屋成本.造成税负过重的现象。

值得注意的是，从广义来讲，在建工程合同还应包括与合同相关的图纸、预算和决算文件，财务人员除要把握狭义的合同外，最好还应把目光扩展到广义的合同上，财务人员应取得并保存与工程项目相关的合同资料，建立会计档案。

4、工程项目实施（建设）阶段。企业应当根据内部控制的要求，授予财务人员适当的工程项目支岀的审核权和审批权限，并明确财务人员的责任。财务部门应根据公司的授权，配备专门的财务人员负责工程项目的核算。财务人员应向工程管理部门了解工程开工所需的手续是否已办妥，以便安排工程项目所需的资金。

负责工程资金审核、审批的财务人员应制定工程支出的业务流程及所需提交的资料，并将流程和要求传达给相关的职能部门。在对支出进行审核和审批时分严格执行流程，同时做到先察看合同台账再签署审核意见，审核意见要尽量详细（包括工程总合同按进度应付款、已付款金额、已取提的发票金额，建议本次付多少款等）。

负责工程项目核算的财务人员要加强与相关职能部门的沟通，定期不定期到工程现场，察看工程的建设情况，定期不定期对工程项目进行盘点。

负责工程项目核算的财务人员要根据工程项目的特点，设置工程核算所需的会计科目，会计科目的设置要即要满足工程管理的需要，又要便于将来单项固定资产价值的确定。

负责工程项目核算的财务人员应取得与工程有关的所有合同、协议，分类建立会计档案，对每项工程都应设置专门的合同台账，加强对工程项目的辅助核算。

财务部门应当收集工程项目建设过程中涉及的资料，分项分类进行会计档案的装订和保管。

负责工程项目核算的财务人员应提请工程管理部门在每月末取得经三方（施工方、出包方、监理）签字确认的工程进度报吿或工程进度确认书及在建工程的照片。财务人员根据工程进度及时、完整的核算在建工程的成本， 并将工程进度、工程照片作为原始凭证。

做好在建工程台账是准确开展在建工程核算和管理的关键。在建工程台账主要用于对在建工程合同进行追踪，必须反映以下信息：合同编号、工程名称、成本对象及工程量、工程单价、合同金额（含追加或调整减金额）、历次付款金额、发票金额等。

5、 竣工验收阶段。工程竣工后，由建造方提出验收申

请，公司应成立专门的验收小组，对完工项目进行验收，验收要有书面的验收报告，验收人员均要在报告上签字。

工程验收后，应提请工程管理部门与施工方共同编撰工程结算书，注意决算书应经出包方和承包方共同签字确认，对于大型项目或国家重点项目专项资金建设的项目，应聘请中介出具工程审价报告和决算。

工程完工交付使用时，应要求工程管理部门或资产管理部门填制固定资产验收单，验收单应注明固定资产的名称、规格、数量、生产厂家、主要性能、存放地点、使用部门预计使用年限等信息。

财务部门应注意收集与工程相关的所有资料，分工程项目进行整理、装订、归档。

6、結转固定资产、录制固定资产卡片。工程验收分为，单项验收和整体验收，无论是单项验收还是整体验收，财务人员均应在验收前与工程技术人充分沟通，掌握工程项目主要构成部分的性能特点，生产线和机器设备的性能。提请公司召开用技术人员，财务人员等相关人员参加的工程结转固定资产的讨论会，对工程项目形成的固定明细项目进行确认验收时，根据确定的固定资产下进行验收并盘点。

财务人员在结转固资产定前应对每一项固定资产的存地点及形态进行落实，必要时提请工程技术部门出具固定资产方位图（可以分建设工程和设备单独绘制），确定固定资产产编号，按图纸盘点固定资产，同时在固定资产和图纸上将标记固定资产的编号。

财务人员应提请公司成立盘点小组，盘点小组应由负责工程建设的部门、负责资产管理的部门、使用固定的部门及财务部门的相关人员参加.在盘点固定資产的同时完成固定资产从建设部门到使用部门的交接手续。

财务人员根据盘点表、验收单等资料编制结转固产的会计分录，同时录制固定资产卡片。

二、及时了解和正确把握企业会计准则的相关规定

实务中很多财务人员对于“用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足《企业会计准则第17号——借款费用》”存在认知误区，误将土地使用权成本占用借款的借款费用予以资本化。

对此财政部于2020年12月11日发布《借款费用准则实施问答》（财会〔2006〕3号）给予解答：自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行会计处理。在该情形下，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

三、做好在建工程所涉及会计科目设置

企业自行建造的固定资产要通过“在建工程”科目核算，在建工程科目的设置需要考虑两个因素：一是要与合同保持对应关系;二是要方便日后固定资产的结转。

实物中，按照所形成的固定资产设置在建工程明细账，需要财务人员具备工程建设的知识，熟悉公司所建造的在建工程将来能形成哪些固定资产。在工程量少，工艺简单，将来形成的固定资产不多的情况要比较容易做到，但在工程量大，涉及的生产工艺复杂，将来形成的固定资产种类多、数量的情况下，很难做到。

建议设置“在建工程”一级科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支岀。按“合同单位”设置二级核算。按“建筑工程”、“安装工程” “在安装设备”、“待摊支出”设置三级科目。按单项工程成本的构成项目设置四级科目。

四、根据在建工程特点确定“在建工程”的成本构成

实物中在建工程的建造方式有两个种，一种是出包工程，一种是自营工程。出包工程又有两种方式：一是包工包料，二是只包工不包料。

包工包料的在建工程的成本包括：按发包工程进度计算的进度款和在建工程的待摊支岀;包工不包料的工程，在建工程的成本包括按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款、工程领用的材料物资、在建工程的待推支出。

自营工程应比照生产成本进行核算，在建工程的成本包括工程材料物资、工程劳务成本、在建工程待摊支出。

待摊支出是指在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、资本化利息、负荷联合试车、为在建工程租赁资产的租赁费用等。

五、做好在建工程的结转

在建工程完工后，应及时结转固定资产。对于没有决算而投入使用的在建工程，应于投入使用时，进行估价结转。估价结转时，如金额确定，可按确定的金额入账; 如不确定，且合同金额与开票金额、付款金额不一致时，可按三者中较高者估价入账。