集团内资金借贷涉税风险分析

孙欢 江苏省常熟市国瑞税务师事务所有限公司

引言

集团企业提高整体业务发展，资金管理是核心，应对内良性循环挖掘潜力，对外提高效率降低成本。

一、集团内成员单位间（未包含集团）无偿借贷案例

集团A 下有多家成员单位B、C、D、E 等公司，2019 年集团A 为提高整体业务发展决定改变集团资金管理模式，统一由集团A 管理安排。7 月安排B 公司 5000 万资金无偿贷给C 公司，合同期间2019.7-2020.6，此时B 公司长期银行借款2000 万，长期借款合同期间2017.1-2020.6，年利率6%；同月安排D 公司2000 万元资金无偿贷给E 公司，合同期间2019.7-2020.6，金融机构同期同类贷款利率5%，D 公司账上无外部借款。B、C、D企业所得税税率15%，E 企业所得税实际税负5%。

（一）B、C、D、E 之间集团内资金无偿借贷申报增值税

根据《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》财税2019 年20 号（以下简称：20 号文）：三、2019.2.1-2020.12.31，对集团内单位（含集团）间资金无偿借贷行为免征增值税。经分析，B 与C、D 与E 均属于A 集团内成员企业，签署无偿借款合同，发生资金借贷无偿业务，期间2017.1-2020.6，业务实质符合20 号文政策规定，免征增值税，开具*税率发票。分析：集团内单位（含集团）间资金无偿借贷行为，免征增值税，未设定借贷资金来源，可自有资金也可外部融资。

（二）B、C、D、E 之间集团内资金无偿借贷申报企业所得税

根据《企业所得税法实施条例》（以下简称：企业所得税条例）第123 条规定企业与关联企业间业务往来，不符合独立交易原则，或企业实施其他不具有合理商业目的安排，税务机关可在该业务发生纳税年度起10 年内进行纳税调整。……