煤炭资源整合审计过程中几个重要问题的探讨

牛耀辉 山西金融投资控股集团有限公司

引言

从2009年开始的全省煤矿资源整合工作中，不少会计师事务所接受了资源整合主体的委托对被整合主体煤矿进行了审计，但审计过程遇到不少“难题”，主要有被审计单位不提供财务核算资料、实物资产严重与账务核算脱节和废旧资产成本的挂账。以致审计进展缓慢，笔者拟结合工作实际，对审计过程中存在的此三个重要业务问题分别从产生原因、导致的后果和审计对策及处理建议与大家交流。

一、实物资产收购过程被审计单位不能提供财务核算资料问题的探讨

（一）实物资产收购中被审计单位不能提供财务核算资料的原因分析

在审计实践过程中，整合框架协议大多以收购被整合煤矿实物资产进行，但被整合主体大多不能提供被整合实物资产的原财务核算资料，经分析并结合审计实践主要由以下原因导致不提供被整合实物资产的原账面核算资料：

1.被整合主体多为私营业主控制，在经营过程中为节省成本，以放弃取得购买资产发票的权利换取资产成本的降低，使得资产的入账依据因缺乏购买发票而不充分，资产的购买价款长期在往来款中挂账，此类实物资产并未在账面反映。

2.因现行会计准则并未具体规定固定资产的金额标准，被整合主体为少缴税款，税前增大费用扣除金额，人为调整固定资产金额标准，把原本应在固定资产核算的实物资产在税前作了一次性扣除，使部分实物资产脱离账面核算。……