制造业企业纳税筹划探讨

英业达（重庆）有限公司

引言

通过制定完善的制造业纳税筹划方案能够提升制造业的经营管理效率，为制造业的长远发展提供重要支持。但是从发展实际情况来看，由于我国纳税筹划起步较晚，缺乏纳税筹划的管理理念和管理经验，导致企业纳税筹划方案的有效性不足，最终限制了制造业的发展。在新时期，为了更好地促进制造业发展，需相关人员立足制造业，根据实际情况来制定完善的纳税筹划方案，不断规范制造业的发展。

一、制造业纳税筹划

制造业纳税筹划是指制造企业为了降低纳税成本，减少资金支出，并达到税收节约目的，而在相关法律法规基础上开展的一系列方案设计。制造业的纳税筹划对整个企业的发展有着十分重要的必要性和可行性。①必要性。面临复杂多变的经济环境，制造业想要实现长远的发展需要打造自身竞争优势，特别是在制造业遭受国际危机的情况下为了帮助其走出危机，需要活跃制造业的资金流，以英业达（重庆）有限公司为例：一方面，从 2018年中美经贸摩擦开始，对公司出口笔记本电脑配件加收关税；另一方面，2020年全球新冠肺炎疫情影响，防疫物质剧增，增加企业成本，削减公司利润。企业需通过多种方式开源节流，其中纳税筹划是重要举措，通过纳税筹划能够帮助企业降低运输费、保险费等一系列成本。②可行性。制造业的经营发展目标是以较少投入来获取较多的利润，并在不损害国家和企业利益情况下，在合法范围内通过应用税收体制改革机制和现阶段的税收优惠政策来实施纳税筹划管理。

二、纳税筹划在制造业管理中的内容解析

（一）物资采购

在进行纳税筹划前，由于涉及的内容很多，如采购类的成功，以及加工成本、运输费、保险费等其他关联成本等，因此需要对这些材料进行合理收集、规划、总结。纳税人外购存货成本涉及纳税金的多少，以及购买货物的价格和所花费的费用。被纳入存货成本税金，指的是企业自己购买所得，或是自己生产、委托第三方加工生产的一系列不能够从进项税中抵扣的增值税。在采购之前如果企业没有确定所购买货物的用途，在采购的时候仍然可以按照材料的价格计算当期可抵扣的进项税额。在一般情况下，材料在购买仓库收料和领取之间会出现一个时间差的问题，在企业管理的过程中，企业并不知道时间差是十分重要的。例如材料在购买的过程中，可以利用购买、领用时间差，可减少企业交纳的税金，提升经济效益。

（二）生产管理

一是纳税筹划的选择基础为存货计价的方法。这一类方法分成：存货计价、存货发生计价、存货结算计价。存货发出计价是和纳税筹划相关的一种计价方式，现阶段我国采用比例税率的方式来征收所得税，在比例税率下，选择存货计价方法时要充分考虑市场价格的变动、汇率变动等。以英业达（重庆）有限公司为例，存货占比较大，在当前物价上涨趋势下，公司运用移动加权平均法，对材料成本进行核算，这一核算需要包括后期进货的成本，这样销货成本高，对应期末存货的则较低。此时，利润会递减到下一个年度，这样的目的在于有效延迟所得税的交纳。

二是纳税筹划由固定资产折旧法进行选择。在当前制度过程中，该方法很多，如平均年限方法以及工作量法，年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法，计算每年折旧额是不等的，可最终影响企业税负。在我国比例税制下，如果企业每一年所适用的税率不变，通过选择加速折旧的方法能够帮助企业获得所得税延期纳税的好处。

三是无形资产计价、摊销。由新规则中可以看出，政府重视科技创新的扶持，借用这一政策，可以衡量企业的创新、无形资产摊销，加大对一系列产品的自主研发和创新。在实施纳税筹划管理的过程中要明确会计核算所涉及的研究费用和开发费用。以英业达（重庆）有限公司为例，研发人员，研发相关的设备及研发需要的测试材料均从生产部门剥离，单独核算，尽可能最大化的加计扣除，降低企业税负，提高企业利润。

三、制造业纳税筹划管理存在的问题

（一）税收法律法规更新较快

近几年企业会计准则变化主要有：2017年3月31日印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》；2018年11月1日，财政部印发《政府会计准则第7号——会计调整》的通知。尤其是2020年疫情的影响，各行各业均受到较为严重的影响，因此国家出台一系列税收优惠政策，支持企业，帮助企业度过困难。

（二）制造业涉税经营活动较为复杂

制造业涉及采购，生产，销售等各个环节，每个环节的经营活动多样化，复杂化。制造业涉及各个税种，除正常销售货物或者购进货物产生增值税的销项税额及进项税额外，很多业务会涉及出口退税，印花税，房产税，土地使用纳税，企业所得税，个人所得税，消费税，环保税等税种，每个税种的征税范围、征税对象、税率等均不同。以英业达（重庆）有限公司为例，购买土地，自建经营用房产，每期均会涉及房产税和土地使用税。因公司业务涉及货物销售合同，材料购进合同，工程施工合同，劳务派遣合同等，经营活动复杂多变。

（三）专业人员综合素质不高

纳税筹划是企业财务管理活动的一个重要组成，这项工作是一项专业性比较强的活动，融合了计算机、管理、金融等学科知识。制造业在实施纳税筹划时往往由财务部门主导这项工作，财务部门对资金核算和业务流程实施十分熟悉，但是想要提升纳税筹划的有效性还需要了解相关纳税政策、企业经营活动战略规划和企业经营发展实际情况等。在具体实施纳税筹划管理的时候财会管理人员会忽略掉一些细节工作，最终导致纳税筹划管理失去了综合性和实际应用性。

四、制造业纳税筹划的优化对策

（一）明确各个环节筹划要点

材料采购环节。①供货方的选择，采购过程中，往往会面对不同的纳税人，税法对不同的纳税人规定不同的适用税率，所以选择不同的供应商纳税人所承担的成本是不同的，合理选择比较供应商，可以降低税收成本；②以合同条款为基础，可以获取增值税专用发票，以此用来抵扣进项税额。一般来说在合同中会有以下条款的内容：款项全支付后供货方将发票开出。而实际操作由于标准、质量等问题，采购方付款时一般不会直接给全款，故根据合同的内容，是无法得到发票的，无法抵扣影响到税负。作为企业，通过纳税筹划可将这一条款定为如下：根据实际所付的金额由供货方开出发票就可以解决这类问题。可以及时取得发票进行抵扣。③利用税收优惠政策，以英业达（重庆）公司为例，第一，因其位置处在综合保税区，可以选择材料和产品进出海关免税，只针对内销货物缴纳销项税和补缴相应的进口增值税。第二，产品生产环节。合理利用存货计价法进行纳税筹划，根据现有的制度和法律规定，企业根据实际情况，可以选择任何一种方法进行计价。企业所得税采用比例税率进行征收，在征收的过程中要充分考虑市场物价变化、企业税负期。第三，产品销售环节。其一合理利用收入确认时间来开展纳税筹划。选择合理的销售方式，把控收入确认时间，合理归属收入所属年度，可以在经营活动中延缓增值税，所得税，印花税等税种的纳税时间，获得税收效益。其二利用合同降低印花税税负。根据我国税法规定，对于已履行的贴花合同，合同、所载金额不一致，如果双方未能对合同金额进行修改，一般来说不需要再办理完税的手续。在合同签订后双方由于业务的原因增加了交易金额，只要不重新签订合同就可以免交印花税。另外因税法规定合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的金额计税，故在签订销售合同时应把货款与增值税销项税额分开。

（二）加强对财务人员理论与实操培训

第一，加强财务人员对专业知识的学习，财务主管应组织财务人员积极学习新准则，新制度及相关法律法规，不断更新和充实财务人员的业务知识，努力提高技术业务水平，为能更准确作出税收筹划奠定基础。第二，要求财务人员融入日常业务中，由事后核算和监督向事前预测，事中控制，事后核算和监督转变，全程参与业务发展。从业务合同开始就作出合理的税收筹划。

结语

综上所述，纳税筹划是企业财务管理的一种方式，纳税筹划的实施深受企业内外部环境的影响，是一种综合性比较强的工作。制造业是我国社会经济的重要构成部分，为了能够提升社会经济发展水平需要相关人员做好制造业纳税筹划管理，并按照规范的标准实施纳税筹划，从而更好地促进制造业发展。