基于税收管理视角的建筑施工企业税收筹划研究

肖奋飞 中国有色金属工业西安勘察设计研究院有限公司

在当前建筑市场环境下，建筑施工企业有必要借助科学合理的税收筹划工作对建筑项目成本进行有效控制，对风险进行有效规避，从根本上提升企业的核心竞争力。由此，对于建筑施工企业而言，税务管理工作者首先应明确税务筹划工作的重要作用，基于科学性原则指导企业的税收筹划工作。为帮助企业构建科学的税收筹划体系，制定适用于建筑施工企业的税收筹划优化措施，在最大限度上帮助企业降低税收，达到价值最大化的战略目的。

一、建筑施工企业税收筹划工作的重要性

一般情况下，建筑施工企业的工程项目投入的成本相对较高，工期较长，占用资金较多，并且存在诸多安全隐患。所以建筑施工企业的经营管理与其他企业有着明显的差别，导致其在纳税方面也与其他企业有所不同，需要交纳增值税和附加税。自2021年1月1日至今，所有执行会计企业准则的企业均需对新的收入准则进行执行，采用“五步法”模型来确认和计量收入，重点考虑收入的确认方式和确认时点，无疑赋予了税收筹划工作更大的空间。在我国建筑市场不断发展的背景下，市场竞争愈加激烈，施工成本逐渐增加，拖欠工程款的情况频发，导致大部分建筑施工企业在资金方面存在一定问题。所以，建筑施工企业必须通过对自身实际情况的深入分析，制定出合理的税收筹划对策，进一步降低纳税成本，保证自身具有充足的资金进行周转，从而在激烈的市场竞争中立足。

二、建筑施工企业税收筹划的基础条件

(一)合理的组织结构

合理的组织结构有助于建筑施工企业实现良好的税收筹划。从实际情况来看，目前大部分现代建筑施工企业通过集团公司的形式实施税收筹划，在平衡公司税负的同时，协调企业内部收益，在合法范围内减少税负，从而实现对自身税收成本的控制。

(二)合理的会计设置

对于建筑施工企业而言，其财务管理工作中必然存在一定数量的明细支出费用，在一定程度上增加了企业所得税的计算难度，并且对企业税收筹划工作造成严重的制约影响[4]。为此，进行企业所得税的汇算时，建筑施工企业需要分析现有的会计科目，如果会计科目设置不详细、不合理，导致企业会计报表并不能准确地对企业实际支出状况予以反映，必然会减少企业所得税的税前扣除部分，从而造成企业税负的增加。如果建筑施工企业想要规避上述问题，有必要对适合建筑施工企业的会计科目明细进行设置，仔细认真的记录各项费用支出，同时对资金进行合理安排，尽可能减少资金的支出。通过对各项费用的有效调整，做到合理避税，从而降低企业所需承担的税负。

(三)合理的收入确认

建筑施工企业的经济收入与企业所需缴纳的税额存在直接关系，最终会影响企业所得税的汇算，进而影响企业的最终利润。建筑工程的施工周期一般较长，建筑施工企业应在满足相关税法规定的前提下，综合考虑自身需求，利用科学手段和举措，合理确认工程结算收入，使建筑施工企业能够递延纳税，充分利用资金的时间价值，尽可能在最大限度上发挥出税收筹划工作的作用，帮助企业达到利益最大化的发展目的。

三、基于税收管理的建筑施工企业税收筹划优化对策

(一)升级财务信息系统

在建筑施工企业的实际经营过程中，时常会出现预付工程款未完成进项抵扣的情况，究其原因主要是因为建筑施工企业财务工作和业务工作间缺少有效的沟通，并没有进行信息的有效汇总和传递，从而导致会计和业务工作中存在信息不对称的问题，造成财务管理、业务管理和税务管理工作出现明显脱节[5]。建筑施工企业借助财务信息系统的升级，能够实现对财务管理网络的优化，在财务信息系统之中加入财务管理模块，在企业各部门间进行财务信息系统的联系，充分发挥出财务信息化的联动优势，进一步促进企业财务和业务工作的融合，将所有税收管理工作全部纳入企业财务和业务管理之中，以此实现一体化发展。此外，在升级财务信息系统的同时，还应通过数据形式显示出工程项目的实际运行情况，从中找出项目运行中存在的问题和不足，为税收筹划提供相应的技术支持。

(二)提高税收筹划人员的专业能力

建筑施工企业若想切实提高自身税收筹划水平，推动自身进一步发展，还需加强对高素质税收筹划工作人员的培养。第一，企业需要重视高质量高素质税收筹划人才的引进。应明确税收筹划人员的入职门槛要求，尤其注重应聘人员的综合素质。第二，企业应逐渐增强对税收筹划工作人员的培训，关注职业素养培训工作，使其明确税收筹划工作的重要意义，并认真开展税收筹划工作；同时注重专业素养的提升，及时掌握最新税法理论知识和相关税收筹划知识，基于合理合法原则，为企业科学税收筹划方案的制定辅以理论支持，从而使企业的税负得以减少。最后，在信息化的大背景下，税收筹划人员也需要进一步掌握信息化技术，帮助企业建立相应的协税网络系统，以信息化手段驱动税收筹划工作的开展。

(三)构建合格供应商名单

建筑施工企业若未第一时间获取可抵扣的进项税发票，则会导致企业税负增加，造成营运资金的侵占，进而增加企业的运行成本。为此，建筑企业可通过构建供应商关系网来建立良好的供应合作关系，从而在企业能够接受的范围之内解决进项税的抵扣问题，增强税收筹划工作的灵活性。建筑施工企业自实行营改增政策之后，有必要重新规划和布局原有的供应方式，利用供应商信用评估，优化选择供应商，并构建长期的良好合作关系。倘若建筑施工企业不具备进项发票，则需合理有效的调配新老项目，综合不同项目的实际采购情况对供应商进行选择，用以抵扣目前的纳税额。但上述方法必须在合理合法的情况下实施，通过更为灵活的税收筹划，提升企业税负效果，进一步缓解企业资金压力。

(四)重视款项节点的控制

目前，我国建筑市场尚不完善，存在参与主体地位不平等的情况，这势必会导致建筑施工企业常出现拖欠工程款的问题。另外，工程款的收取滞后性同国家税收征管政策间具有相对较大的时间差异，最终导致建筑施工企业的税收筹划工作愈加困难。出于对建筑施工企业税收筹划实施效果的考虑，企业有必要切实做好工程款项的节点管理工作。合理规划相应时间节点，尽力争取更为充足的时间来获取进项税发票，有效规避税务风险。

(五)合理利用税收政策

合理利用税收政策可以帮助建筑施工企业实现税负的减少。企业可以根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》等政策进行各类票据管理，仔细分析税收筹划政策并制定完善的票据管理制度，在税收筹划工作中落实好涉税项目的追踪与核查工作。此外，企业可适当提高员工的福利水平，如在政策规定范围内提高员工的五险一金缴纳额度，不仅有利于减轻员工税负，还可以帮助企业降低应纳税额，从而实现降低税负的目的。

四、结语

综上所述，建筑施工企业在市场不断发展的新环境下，面临着全新的机遇和挑战。建筑施工企业必须在营改增下做出适应性改变，机遇税收管理角度，优化改进自身的税收筹划工作，在合理合法范围之内，实行科学的成本管理控制，尽可能保证税负的减低，实现资金的良性循环，进一步推动企业的可持续发展。■