基于ABC法的航空物流成本管理案例研究

王佳凡（副教授）（郑州航空工业管理学院 河南郑州 450000）

随着全球经贸联系的日益密切，现代服务业得到了快速的发展。航空物流业作为服务行业的新兴产业，凭借自身迅捷、便利、安全的服务优势和在电子商务、供应链、物流运输中的重要地位，迅速聚集了优质资源并实现了快速发展。但目前航空物流业物流成本的核算与行业快速发展不相适应，亟需转变传统观念、改进核算方法、提高核算效率。本文引入ABC法，结合案例探讨其在航空物流成本管理中的应用优势、问题，并提出建议，最后对其应用前景进行了展望。

一、航空物流成本的内容及管理现状

（一）航空物流成本的内容

成本一般是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各类耗费，比如材料耗费、薪金支出、折旧费用等。航空物流业的产品和服务具备完整的物流链，并在信息服务、财务结算、代理报关、储存、运送、加工、装运、配送货物等方面可以为客户提供便捷、快速的服务，由此，航空物流成本可定义为航空物流产品在包装、搬运装卸、运输、存储、流通加工等各个实物运动过程中所消耗的人力、物力及财力等，或者可解释为产品的空间移动所消耗的各种资源的总和并将其以货币单位加以测算。

（二）航空物流企业成本管理现状分析

随着我国航空物流市场规模的日益扩大和业务经营的迅速发展，企业在管理方面尤其是成本管理方面暴露出一些不足，如成本构成认识不清、缺乏成本管理战略意识、过程控制观念薄弱、没有完整的成本控制体系，成本控制水平有待提升。特别是与世界上发达国家同等规模的航空物流企业相比，我国的航空物流企业利润偏低。

二、ABC法在航空物流企业的应用基础

（一）ABC法概述

作业成本法又称作ABC成本法（Activities-Based Cost Method，以下简称“ABC法”），是在作业的基础上，以发生的各项作业活动为对象进行动态追踪，衡量企业作业活动的成本和损耗，合理有效地进行分摊和核算的方法。ABC法以作业为成本对象，依据成本动因将耗用的资源成本分配给产品或服务。与传统的成本核算方法相比，ABC法在间接费用如何界定、生产管理和质量管理方式、分摊基础特性和适用条件等方面都存在差异。

（二）ABC法在物流成本管理中应用研究的现状

20世纪80年代，我国从日本引入了“物流”这一概念。目前，国内物流业已从起步阶段进入了蓬勃发展阶段。经过几十年的发展，我国物流理论研究也取得了较大进步。成果主要集中在将国外先进理念和我国传统会计理论框架结合，对物流成本核算进行技术层面上的研究，但目前在成本核算方法及管理手段等方面仍存在较大差距。

（三）航空物流企业应用ABC法非常必要

伴随着国内航空物流行业的日益兴盛，ABC法的优势越来越突出，我国航空物流公司选择实施ABC法非常必要，原因在于：一是符合航空物流企业高比例间接成本的特点；二是符合个性化生产或劳务的特点；三是能准确判断出航空物流企业的产品价值；四是能促进企业管理层决策水平的提高。

三、ABC法在航空物流企业中的具体应用

（一）ABC法在航空物流企业应用的基本程序

1.确认主要成本核算对象。只有明确了核算的主要对象才能够开展后面的工作，依据营业内容来认定作业，而航空物流企业则通过订立合同来确认服务项目和内容。不同的合同所呈现的是不同的成本信息以及不同的对外报价。由此，我们认定航空物流企业的成本计算对象是其签订的一系列合约。

2.划分作业中心，建立成本库。航空物流企业提供把实物产品进行物理转移的服务，其中包含装卸搬运、仓储、包装、运输、加工流通、处理信息等作业内容。为了方便对部门和作业的考核，使得责任会计能有效利用作业考核信息，企业需要以业务为依据来设置各项职能部门，确认作业中心。同时，ABC法还需要通过电子信息系统来完成复杂多样的核算方法和分配方式。按照作业中心建立成本库，成本库中汇集的是其自身作业中心产生的消耗。成本动因能体现成本变动过程，划分作业的关键在于判断成本动因。根据合同采用多种方式发掘出成本动因。确定成本动因后，为了便于计算，要将同质作业成本库合并起来，并以成本为根据，有效地分配间接费用。

3.判断资源动因，安排资源费用。一般把作业消耗资源的原因称为资源动因。运用资源动因分析成本，能在作业环节及时查漏补缺，在一定程度上增加效益。

4.分配费用，计算服务成本。先将资源费用汇总到作业成本库内，然后依据动因分配至不同的成本计算目标。作业是怎样被消耗掉就是作业动因，它可以判断成本对象适合怎样的作业强度、效率，使作业成本的分配有据可依。例如，航空物流企业在进行运输作业时，成本受到距离远近和货物轻重等条件的限制，运输作业动因应根据距离和重量来进行计算。划分成本动因时应当在管理的范围内，缩减多余的员工费用，避免消极怠工。

（二）ABC法在航空物流企业应用的案例分析

1.案例企业概况。河南省H物流有限公司（以下简称“H物流”）是于2011年8月29日注册成立的省管国有企业，航空物流是公司突出发展的主业之一。H物流以贸易带动物流，规划建设航空物流综合园区，打造卡车转运中心、快递监管中心、进出口贸易示范区、物流加工保税区、航空信息平台，成为核心竞争力突出、持续盈利能力强的多枢纽式航空物流企业。其在我国航空物流行业领域的业务量是较为领先的，成本计算体系、业务水准相对成熟。本文选取H物流下属的郑州航空港区营业部作为ABC法的实施对象加以探讨。

2.业务介绍。2021年3月，H物流郑州航空港区营业部分别与南昌某家具城签订A、B两份物流服务合同，A合同要求将4 000套家具从郑州市送往南昌市，合同约定先将货物暂时运入郑州航空港区营业部下属的仓库，每六天派送1 000套货物到目的地，B合同要求先将总计4 000套家具分三次运入郑州航空港区的仓库，然后每三天发500套货物至南昌市的家具城。按照ABC法来计算H物流郑州航空港区营业部的物流总成本（以A合同为例）。

3.案例分析。

（1）将签订的A物流服务合同视为成本计算对象。

（2）划分作业，建立作业成本库。郑州航空港区营业部设有运输、配送、仓储、装卸、行政等部门，作业活动大致如下：首先对合同订单进行处理，设计出相应的方案。进行运输货物，到货后验收入库，盘点之后进行配送，收到回执单后进行结算。

（3）确定资源动因，归集成本库费用。各作业库成本按资源动因分摊后依次为：运输部28 000元、配送部81 000元、仓储部40 000元、装卸部15 000元、行政部6 200元。

（4）依据动因来划分，郑州航空港区营业部的资源消耗大概分为工资福利、管理费、水电费、运输费、折旧、保险、仓库租金、其他费用等。其中运输作业为4次、配送作业为4+8=12（次）、仓储作业为平均每天（8 000÷24天）件、装卸作业为8 000套、行政作业为2（合同数）。

（5）计算A合同总成本。

A合同的运输作业成本：28 000÷4×1=7 000（元）（A运输作业为1次）。

A合同的配送作业成本：81 000÷12×4=27 000（元）（A配送作业为4次）。

A合同的仓储作业成本：40 000÷（8 000÷24）×（8 000÷24÷2）=20 000（元）（A 仓储作业为 8 000÷24÷2）。

A合同的装卸作业成本：15 000÷8 000×4 000=7 500（元） （A装卸作业为4 000套）。

A合同的行政作业成本：6 200÷2×1=3 100（元）（A行政作业为1份合同）。

A合同的总成本=运输作业成本+配送作业成本+仓储作业成本+装卸作业成本+行政作业成本=7 000+27 000+20 000+7 500+3 100=64 600（元）。

同理，B合同的总成本为105 600元。

由上述计算结果，H物流郑州航空港区营业部在进行货物的配送、仓储、装卸作业环节的成本略高。营业部利用高费用的航空运输来配送货物，而有时货物量少，常常处于未满载或空载状态，造成巨大的成本耗用。因此，当运货量达不到可以空运的标准时，可选择其他迅捷便利的配送方式来减少费用。仓储环节中，高额的仓库租金增加了仓储作业成本，管理人员可以针对这一点，制定相对合理的仓储计划，加大仓库的利用率。装卸作业时，由于专人验货、定点装卸等部门规定，无形中增加了成本。应当消除不必要的作业，缩减冗员，提高效率。

（三）ABC法在航空物流企业的应用建议

案例中ABC法所反映出的成本信息，真实体现了各环节作业的情况。企业可以根据不同的合同内容和客户需求，进行准确定价，增大盈利的同时，也能在激烈的市场竞争中占有一席之地。航空物流企业在运用ABC法时，常常会受到一些因素的影响，降低了ABC法的使用效果，因此，我们需要注意：

1.ABC法运用的核心是对“作业”的正确理解和认识。作业环节是一个整体，不可分裂开来计算。

2.正确划分作业对象和作业动因。作业责任人关联着作业的承担主体，成本动因的错误划分会影响对成本信息的追本溯源，进而失去对作业的有效控制。

3.实施ABC法离不开信息技术的支持。企业可以通过研发或者购买适合的管理信息系统，为管理成本信息提供科技保障。

4.企业各部门应相互了解支持，配合处理好成本管理工作。同时政府应对物流市场实施强有力的监管，为航空物流企业提供一个健康良好的发展环境。

5.我国航空物流业起步较晚，要积极尝试和研究建立一套合理的核算体系，以获得最大盈利。

6.要提高ABC法核算信息的准确性，避免环节疏漏。要清晰认识到航空物流 业的特点，与制造业等区分开。制造业运用ABC法是将资源成本与每种产品所带来的收益配比，物流业则是将物流服务成本与享受服务的每个客户所带来的收入配比。

7.在运用ABC法时，要准确地了解其每一类业务的成本或为每一位客户提供服务的费用，从而更客观地分析每一类业务或每一类客户的盈利率，更有效地制定价格策略及其他经营策略，帮助航空物流企业了解其真实的运营成本，并进行横、纵向成本比较，了解企业在行业中所处的地位，使企业的战略定位建立在更为科学的基础之上。

四、未来的研究展望

航空物流以其高速、安全等优势成为地区经济持续增长的重要推动力。特别是身处内陆的河南，航空物流不仅仅是一种物流方式，也是区域经济融入全球市场的重要通道。2013年3月，国务院正式批复了《郑州航空港经济综合实验区发展规划（2013——2025年）》，这是全国首个上升为国家战略的航空港经济发展先行区。未来，国际航空物流还会继续发展，实验区要抓住发展机遇，吸引更多航空物流企业入驻，实现企业和实验区发展的“双赢”。

由于航空物流企业及航空物流园区对外提供的产品是非实物产品——运输服务、仓储服务、装卸服务、报关报检服务等，并且各企业之间提供的产品往往又是无差别的，所以只有降低成本，才能增强其自身的市场竞争力，从而获得最大化的盈利。物流企业具有典型的业务流程，以作业为动因归集成本，可以使得物流企业成本核算更为精确，成本控制更为有力，服务效率更加高效。然而，我国航空物流企业成本管理至今没有完整的体系，大部分成本得不到揭示，成本浪费现象严重，直接影响了企业的经济效益。现阶段要解决的是进一步建立和完善企业物流成本管理制度，实现物流成本优化。运用ABC法计算和控制物流成本，是当前航空物流成本管理发展的新方向，具有极为现实的应用前景。

现代物流被视为继产业革命所带来的降低资源消耗、提高劳动生产率之后的“第三利润源”。实验区物流中心作为现代物流的产业集聚载体，受到了国家和河南省的高度重视，并把它作为城市经济的新产业加以投资和培育。推广ABC法这一新型成本管理工具在其中的应用，主动吸引企业集聚，共享物流资源，降低物流成本，提高物流盈利水平，对于实验区建设成为国际级综合物流园区具有一定的战略意义。