作业成本法在建筑施工企业的应用

李 刚

（中交二航局第三工程有限公司，镇江 212000）

引 言

建筑业是国家经济建设的重要行业之一，但建筑施工企业获得的利润仍旧较低，如何帮助建筑施工企业获得较高的利润，仍是我国建筑业迫切需要解决的问题。本文针对作业成本法在建筑施工企业的具体应用进行了探究。

一、作业成本法在建筑施工企业应用存在的问题

（一）作业成本法实施成本高，影响作业成本法的实施

作业成本法在应用过程中存在着明显的问题，其中实施成本高就是影响作业成本法在建筑施工企业应用的最大难点之一。首先，建筑施工企业想要应用作业成本法需要专业的、高素质的人才，但是建筑施工企业从业人员的文化水平普遍较低，尤其是会计人员综合素质水平低，专业能力不够。在建筑企业中，会计人员是作业成本法实施的主要工作人员，他们需要进行成本预算和成本控制，制定项目流程。在这一计划中需要企业各个部门工作人员共同协作，互相配合。但是实际情况是很多建筑企业的会计人员很难具备这一水平，难以高效实施作业成本法，再加上传统的思维模式影响，很多会计人员仍旧习惯按照常用的会计准则和制度进行会计处理，这就导致作业成本法在建筑施工企业很难实施。

（二）成本效益原因导致作业成本法难以广泛应用

作业成本法受到多方因素的影响，导致作业成本法在建筑施工企业中难以广泛应用。首先，作业成本法的使用需要将会计系统作为基础，然后在此基础上融入作业成本系统，这就需要企业研发二者为一体的新软件。研发的过程是漫长且艰辛的，企业在研发的过程中需要投入大量的金钱，还需要高薪聘用具有研发才能的技术人才及投入相关材料用来研发，这在一定程度上增加了建筑施工企业的成本。甚至最后经过长时期的研发，企业也不一定能取得预期的结果，所以很多建筑企业不愿意浪费成本在作业成本法的使用上。其次，作业成本法的实施需要借助电算化技术，按照多元化的方式分配间接费用，否则就会增加企业的计算量，这在一定程度上也使企业增加了成本。

（三）建筑施工企业成本意识弱，对作业成本法缺乏认识

通过对现今建筑施工企业的调查，企业上到管理者，下到施工项目负责人及具体施工人员的成本意识都比较薄弱，对作业成本法缺乏一定的认识和了解，认为企业的成本管理工作应该归属于会计核算部门，与自己毫无关系。甚至还有部分工作人员认为只要按照项目预算进行施工，最终结果并未超出预算就是做好了成本管理工作。企业事前做出的项目预算都是固定的，工作人员认为在施工过程中不需要再进行成本管理，只需要保证施工过程中使用的建筑材料、人工成本和项目预算一致，并未超出就可以了，没必要在施工过程中再进行成本控制。再加上成本管理本身需要耗费较长的精力和时间，短期内又看不到明显的效果，建筑企业的工作人员主观意愿上就不愿意在施工过程中进行成本控制，认为成本控制又麻烦又无用。经理投标争取项目，认为自己的主要工作就是为企业获得更多施工项目。施工项目负责人则将精力放在如何在工期范围内完成施工工作、不出现安全事故。施工工人则考虑工资是否能够按时发放、工作是否安全。可以说建筑施工企业全体人员对成本控制都没有具体的观念，对作业成本法的了解更是少之又少。尽管会计部门工作人员了解成本控制的相关内容，也认识到作业成本法的应用优势。但是作为二线部门，无法直接参与到施工第一线中去，难以做到有效的成本控制。

（四）作业成本法缺乏良好的实施环境，应用水平低

作业成本法引入我国已经十多年了，但是在建筑企业被成功应用的案例少之又少。近些年来，我国经济蓬勃发展，高新技术企业比例增多，间接费用增大。再加上顾客的需求多样化，企业为了提高经济利润，急需做好成本管理工作。于是部分建筑施工企业为了在同行业竞争之中获得优势，开始尝试使用作业成本法，但是从当前情况来看，作业成本法在我国缺乏良好的实施环境。第一，我国高新技术企业虽然获得一定发展，但是比重还是较低，适合应用作业成本法的环境不成熟。第二，作业成本法的实施应该以管理会计为基础，但是目前我国管理会计的应用仍旧处于初级阶段。

二、作业成本法在建筑施工企业的具体应用策略

（一）双“法”并用，构建完善的成本管理信息系统

近些年来，建筑施工企业数量大幅度增加，企业与企业之间的竞争激烈，这种激烈的外部环境给建筑施工企业带来了巨大的生存压力。建筑施工企业开始将顾客需求作为工作导向，施工项目中的间接费用增加，为成本分配带来了难题。传统的成本计算方法并不能够准确完成成本分配工作，做到有效的成本控制。在此情况下，建筑施工企业有必要将传统成本法和作业成本法相融合，结合二者的优点，实现成本控制。相比传统成本法而言，作业成本法为企业管理者提供了一个创新思路，尤其是对于建筑企业而言，它是以各个项目工序来安排、配置资源施工，这和传统成本法的理论相通，具有良好的理论基础。因此，将作业成本法的理论进行完善，然后再将作业成本法和传统成本法加以融合，以此来加强作业成本法的应用。

与此同时，建筑施工企业要想应用作业成本法，应该构建完善的成本管理信息系统。这就要求建筑施工企业的管理者分析研究作业成本法在企业实施的可行性，精准地拟定施工项目中需要消耗的人力资源、财力资源、物力资源标准，然后在此基础上制定成本计划。因此，建筑施工企业构建完善的成本管理信息系统是必要的，将现代管理方式和计算机技术相结合，制定精细化的成本管理信息系统，能够帮助管理人员更加方便地掌握动态成本，做出最优的成本预算方案，实现高效的各项成本控制。如Just in time系统、ERP系统、TQC 系统，均为作业成本法的使用提供了条件。尤其是日本企业广泛应用了Just in time 系统，这一系统的核心就是避免不必要的资源浪费，优化资源使用。我国在构建信息管理系统时，可以充分借鉴Just in time 系统，构建全体人员参与各个环节的成本控制信息管理系统。

（二）完善组织机构，培养高水平的综合型人才

作为建筑施工企业，要想充分应用作业成本法，首先应该完善组织结构，为成本管理设置专门的组织机构，并保证其独立性和权威地位，以此来保证作业成本法的有序运行。组织机构的设计具体包括管理层级、机构人员、职责内容、工作范围、隶属关系等内容，还应该根据不同施工工程项目的特点，针对性设置施工项目成本管理体系的组织机构，进一步健全成本管理责任制度，做到有效控制成本。

一方面，将成本管理的责任落实到具体的部门、具体的人员身上，彼此之间相互监督、制衡、约束、控制、协调，保证企业对施工项目整体的成本控制。另一方面，构建以企业法人为核心、项目管理为根本、作业成本管理法为基础的成本管理体系，全面实施成本控制管理工作。除此之外，建筑施工企业应该注重高水平综合型人才的培养，作业成本法涉及的内容比较广，实施起来难度大，这就需要企业的管理人员在懂得企业管理的同时，还要了解作业成本法的相关内容及具体的实施方法。作业成本法在确定对象时，工作人员需要根据自身所掌握的经济学、财务管理等相关知识，确定最佳的成本控制方案。同时工作人员必须具备施工方面的专业知识，才能够按照成本控制方案实施施工项目。也就是说对建筑施工人员而言，想要应用作业成本法，单方面掌握某一学科的知识并不能够满足施工需求。因此，建筑施工企业必须培养或者引进高水平的综合型人才，要求工作人员具备多方面知识，如专业知识、法律知识、财务管理知识、企业管理知识等。

（三）科学认识作业成本法，全员参与成本管理工作

建筑施工企业作业成本管理体系的建立并不是一朝一夕就可以完成的，而是需要长期的实践，在企业中一步步推进。因此，对建筑施工企业而言，首先应该科学认识作业成本法，了解作业成本法的应用优势，更新企业的管理观念，树立成本管理思想。不应局限于一种简单的成本计算手段，而是将成本管理思维模式运用于施工项目的各个环节中，为企业做好成本控制工作。除此之外，建筑施工企业应该号召全员参与到成本管理工作中来，全体工作人员共同协作应用作业成本法。

首先，建筑企业的领导者应该重视成本管理法的应用。作业成本管理法需要长期的应用才能够看出效果，所以在实施应用的过程中，领导者应该放平心态，不要操之过急，积极支持作业成本法在企业内部的长期应用。其次，企业员工也应该积极参与到作业成本法的应用当中来，他们对非增值作业的认定起关键作用。全员参与到成本管理工作中来，能够打破部门与部门之间的隔阂，促使全体人员向共同的目标努力。同时，全体人员参与到作业成本法的应用中来，能够提高全员的成本控制意识，使他们了解到成本控制与自身息息相关。在施工的过程中，人人都应该在思考如何在保证施工项目质量的前提下，降低成本，提高企业经济效益。

（四）构建良好的实施环境，大力推进作业成本法

首先，我国政府为了促进建筑施工企业的发展，应该完善相关法律法规，完善市场秩序，为施工建筑企业实施作业成本法构建良好环境。其次，建筑施工企业应该强化成本意识，加强管理和控制，主动学习作业成本法的相关理论知识，并结合企业的实际情况，研究作业成本法与自身企业的适配性、可操作性。例如，在施工现场常常会出现不可控制的变化，导致非增值成本的出现，单纯地将施工过程中无法归类的费用计入管理费用是不科学的。这就需要施工人员按照作业成本法将其进行准确、详尽记录。最后，对于建筑施工企业中实施成本管理难度较大的部门，企业可以局部使用作业成本法，进行作业成本管理。

结 语

综上所述，作业成本法是一种先进的、创新的成本管理模式，尽管其在我国建筑施工企业的应用过程中出现了一些问题，但是它仍旧具有着良好的发展前景。本文针对作业成本法在建筑施工企业中的具体应用发表了一些看法，希望能够为相关企业提供借鉴。