中、美及国际会计准则比较分析——基于合并商誉的会计处理

陈 聪

（湖北经济学院，武汉 430000）

引 言

随着市场经济体制改革的不断深入，国内经济市场环境变得越来越复杂，企业间的竞争加剧，集团纷纷选择并购来扩大自身经营规模，提高竞争实力，平衡企业风险，促进集团的可持续发展。在实际并购过程中，企业的无形资产所占比重已经超过了10 %，其中商誉值所占的比重更是逐年增加。商誉是企业多年经营成果的积淀，可以代表企业的形象和价值，其占比与企业未来的经营状态息息相关。因此，对商誉价值进行合理评估，对企业集团发展是极其重要的。由于企业商誉本身难以辨别，其会计计量也存在较大争议，因此企业商誉会计处理逐渐成为该领域的研究重点。相较于一些西方国家，企业商誉会计在我国的发展时间较短，多方面都还未实现与国际趋同，国内的商誉会计处理也存在较大的差别。

一、合并商誉初始计量方面的探讨

（一）我国商誉初始计量的分析

关于商誉的初始计量，主要内容就是对商誉本质的把握。我国现有的会计准则规定，商誉就是企业集团的整体价值减去有形资产和无形资产之后，剩余的那部分价值。它是企业集团内在的价值，在企业发生并购活动的时候才会显现出来，而无法进行单独出售的一种价值。

（二）美国商誉初始计量的分析

美国对商誉要素的划分比较细致，其会计准则将商誉分为六个部分：（1）被并购企业中，满足一定确认和计量标准的可辨认净资产公允价值超出账面价值的溢价部分；……