EPC项目在新收入准则下的财务管理 及税收筹划探讨

李舟

（广西建工集团第一安装工程有限公司，广西 南宁 530000）

一、新收入准则下EPC项目的财务管理难点及应对措施

在新收入准则中，建筑行业收入确认流程更加规范，对EPC 项目中合同履约内容进行了拆分，让EPC 项目各项信息更加标准与专业。通过对合同内容识别，确定合同履行义务，明确合同交易价格，按照项目规划职责对交易价格科学划分，结合合同履行情况完成收入确认。对于EPC 项目会计核算而言，实施难度具体展现在以下三个方面。

（一）合同中单项履约义务识别

单项履约义务是指合同中向客户转让可明确区分商品的承诺。EPC项目的特殊性使得企业在划分单项履约义务时，既可以将整个EPC项目当成一个单项履约义务，也可以根据EPC项目的特点将其划分为“设计、供货、施工”三个单项履约义务。

在此笔者认为应该按照后一种识别方法对EPC项目的单项履约义务进行划分。因为EPC项目的专业涉及面广，既包含传统建筑安装内容，又涵盖了设计、供货等子系统，难以由一个企业独立完成，通常是由多个不同专业领域的企业组成的联合体来具体实施。因此在会计核算上分别按照设计、供货、施工三个单项履约义务进行单独核算既有利于收入、成本的分类归集，也便于联合体成员之间的内部对账。即便是单独一家企业实施EPC项目，分别核算三个单项履约义务的收入成本，也有利于企业内部各经营部门的绩效考核。

（二）将交易价格分摊至各单项履约义务

一份标准的EPC合同通常会对“设计、供货、施工”三个环节甲乙双方的权利义务做出明确的约定，但不会针对其中某项履约义务做出单独的定价，只会对整个EPC合同进行定价。……