钢铁行业上市公司环境会计信息披露问题研究

黄铭敏（新疆财经大学会计学院）

■ 引言

钢铁行业是现代工业中的代表行业，钢铁行业的迅速发展带动了人类工业文明的进程，但是钢铁行业在发展的过程中也暴露了许多环境问题，要实现经济的可持续发展，必须要治理钢铁行业等企业的环境污染问题。对于环境治理问题，我国提出了绿水青山就是金山银山的理念，要不断促进生态文明的发展，促进经济可持续性发展。要想促进生态文明的发展，显然要监管好企业在污染排放环保治理方面的所作所为，虽然各国政府制定了规范企业环保行为的法规，但是这些只是对公司环境方面的报告做出了一些规定，但是对于涉及到公司的环境披露，对于各个公司的要求并不是很高，使得制定的环保制度没有发挥出它应有的作用。

■ 环境会计信息相关理论

（一）环境会计理论

环境会计理论是由环境经济学还有管理学等多门学科的内容组成的，是以可持续发展为前提，用传统会计的记账方法，计量企业经营生产过程中涉及环保的资产，包括负债和收入、费用和支出，评价环境活动对于财务和经营成果的影响，为管理者做决策和外部投资者做出投资提供了很好的参照资料。

（二）环境会计信息披露内容

这方面的内容表现为公司环境活动，而公司的环境活动被划分为两个类别，一个是财务信息活动，另外一个是非财务信息活动。财务信息是由货币形式表达的货币信息，是通过财务报表来体现企业的环境活动。非财务信息则是一种非货币信息，非货币信息主要是通过文字来记录说明企业的环境活动，比如在附注中对企业环境活动的一些文字说明。

■ 钢铁行业环境会计信息披露现状

（1）钢铁行业是指以冶炼金属为主要生产经营活动的企业，钢铁行业在生产过程中对大气污染严重，排放不达标，同时排放的污水处理不恰当，对生态环境造成严重的破坏。

（2）我国钢铁行业上市公司环境会计披露的内容主要有对排污的处理、在环境处理方面获得的成果、环保设备科技投入情况、绿化费用等等。但是公司一般仅会披露对公司有利的环境会计信息，比如公司在环境方面做出的成果、积极参加节能减排等，缺少对企业负面信息的披露。

（3）钢铁行业环境会计披露方式。我国现在采用的一般是补充报告模式和独立报告模式。一是补充报告模式，补充报告是在现有的报表上展开的，对现有财务报表进行补充，在现有的报表中添加环境会计内容，比如在资产负债表中把环保资产、环保设备计入资产类，把排污费计入环境负债类。另一个是独立报告模式，在这种方式下企业就是在单独的报告里面进行信息的披露。相对于补充报告，这种模式披露出来的信息更加集中，能够更好地被利用以及对比，也有利于企业的决策，可以清晰地对公司环境活动进行评估。独立报告模式是一种非常有效地方式，能够让公司的环境披露工作开展得更加有效。

■ 钢铁行业环境会计信息披露存在的问题

（一）企业披露信息方式落后且单一

企业一般通过年报、社会责任报告、独立环境报告等来披露环境会计信息，能够让信息得到比较好的披露，也能让投资者对这个企业的整体信息有一个更好地了解。而钢铁行业企业为了减少披露环境会计信息的内容，大部分企业通常只以年度报告和社会责任报告的形式披露信息，也就是非独立环境报告来披露信息，并且不使用独立报告来披露信息。非独立环境报告只是在现有的报告或者附注中添加一些有关环境的内容来披露环境会计信息，这样就造成企业披露的信息太少，而且大部分还是以政府强制要求披露的为主。相对比独立环境报告是采用单独的财务报表和报告，能够把财务信息和环境信息错开报送，避免混乱，可以加强信息使用者对这些信息的理解。只以年度报告和社会责任报告披露信息，环境会计信息不完善，不利于对钢铁行业排放污染的监管和治理。

（二）环境会计信息披露的内容片面

由于国家相关行业协会对环境会计信息的披露没有做出具体明确的规定，企业就不知道哪些是应该披露的，哪些是不用披露的，没有明确的规定就导致环境会计信息披露内容的片面性。这样就造成钢铁企业披露环境会计信息更多取决于自己的偏好，只披露对自己有利的环境会计信息，比如对环保政策的执行，积极排污减排等，涉及到对自己企业不利的环境会计信息拒不披露，比如生产行为对环境造成破坏，排污不达标等。这样政府和公众可能只能看到这个企业对环境披露积极的一面，而不知道它的实际情况，就会对政府和公众造成误导。

（三）环境会计信息披露主动性差

钢铁企业的披露主动性差。企业是以获得利润为主要目的，企业只需要设法获得高额利润，而不需要按照规定一一披露环境信息，万一对公司不利的信息被揭示出来，反而会不利于公司获取利润，所以企业就不会完整地披露环境会计信息。加上我国政府也没有出台强有力规范环境会计信息披露的法律，我国钢铁上市公司不重视环保工作,大多数企业在披露的内容上有很大的自主性、随意性，披露的内容也很有限。

■ 钢铁行业环境会计信息存在问题的原因

（一）环境会计信息披露缺乏有效监管机制

首先是政府在这方面监督管理没有落实到位，导致目前我国已经有出台一些环保法规，但是法律法规落实下去难免会存在一些问题，比如有关部门没有完全按照法律法规执行，没有很好地去执法，这样的话环保法规就不能很好地被落实。再加上政府不能时时监管企业的生产经营活动，企业环境会计信息披露有很大的自主性，所以公司更加不会披露环境信息。

其次是缺少能发挥监督作用的外部审计。审计由于主体的不同被分成政府审计和独立第三方审计，目前我国环境会计信息披露还缺少独立第三方审计。现在的事务所只对公司的报表财务信息进行审计，缺少对公司的其他的环境信息进行审查，这会导致实际的环境信息与报告里面披露出来的信息差距很大，不利于公众了解公司实际环境情况。

（二）环境会计信息披露准则不健全

我国环境会计学科较国外的发展较晚较慢，造成我国没有一个合理评估企业环境信息披露的准则。目前国家已经颁布企业环保相关法律法规，这些法律法规虽然没有对钢铁企业环境会计信息披露做出明确的规定，但是在节能减排，减少污染方面也取得了一些成效。没有一个规范的披露准则，大多公司的披露是杂乱无章的。因此当下国家要做的是制定一个规范的环境会计信息准则，形成一些法律法规对企业的环境会计披露做出明确规定。

（三）利益相关者对环境会计信息需求不高

企业和企业的相关投资者，生产者等利益相关者都是以利润为先的，对于生产经营过程的环境信息披露并不在意，相对于环境会计信息披露，他们更在意实现利益的最大化，对环境会计信息的需求没有那么强烈。环境会计信息主要是提供给政府、社会公众和投资者等。特别是政府，政府为了能够管理环境，了解企业在环境治理的作为，政府要求公司必须披露环境信息。企业也是为了应对政府才进行披露，从需求这方面来说，政府对于环境信息的需求是最大的，而利益相关者对于信息披露的需求并没有很大，而且企业为了实现自己的利益，也不会自己披露对企业本身不利的环境会计信息。投资者和利益相关者关注的是企业生产经营状况，对于环境会计信息的需求仅仅只是不要违反国家法规就行了，很少关注与环境相关的事情。

■ 完善我国钢铁行业环境会计信息披露的建议

（一）规范环境会计披露模式

我国钢铁行业大部分企业采用的是非独立报告进行环境会计信息披露，原因是因为政府没有对环境会计披露模式进行统一规范，非独立报告披露方式对于企业来说更有利，因为企业不用披露那么多的环境会计信息，只要整体上体现企业的财务状况、经营状况就可以了。如果政府没有对环境会计披露模式统一规范，作为企业的经营者，肯定是以利润为先的目的，就不会选择独立报告形式进行披露，因为这种披露的内容更完整，可能会披露企业负面的信息。独立环境报告有很大的优越性，美国、日本的企业基本都采用这种披露方式，而且颇有成效，对我国这方面的建设有一定参考价值，政府各个单位应该通力合作，结合我国钢铁工业的发展现状和环境现状，结合现行的环境保护法律法规，制定与钢铁工业相适应的法律法规，规范披露钢铁厂披露的模式，并明确钢铁厂核算披露的内容。对每一项要披露的事项都明确规定，使我国的环境会计披露建设上升一个台阶，通过钢铁行业环境法律法规改善钢铁公司披露方式落后且单一的情况。同时要落实好环境会计法规，对于不遵守法规的企业要严厉惩罚，向社会公示，当然除了惩罚也要有奖励，对于严格遵守法规的企业也要进行奖励，向社会公示，体现环境信息披露的益处，让更多的信息能够被公司披露出来。

（二）提升环境会计披露意识

从国内钢铁行业的年度审计报告可以看出，我国的钢铁企业虽然有进行内容的披露，但是披露的内容多是政府硬性要求披露的内容，真正环境财务信息是少之又少，负面信息那就更少了，究其本源就是领导层的环保意识不足，为了改善公司这方面的披露质量，肯定要先拔高管理层的环保意识，管理层的环保意识提升了才能形成整个企业的环保理念，从而形成企业内部的环保管理体系，这样企业在外部才能更好地承担企业社会责任。其次要加强员工的环保意识教育，把环保作为日常的习惯培养起来，企业和员工全员动员环保起来，有助于培养企业浓厚环保意识的氛围。企业全员环保不仅能提升环保效益，也能促进环境友好型企业文化的形成。

（三）建立第三方环境审计监督

截至目前，从国内钢铁行业提供的年度审计报告中能够看出，自身并未提及与环境会计信息披露审计相关内容，所以，企业主动披露的环境会计信息可靠性无法确定。所以为了保证披露信息的质量和可靠性，要设立第三方环境审计监督体制，用来监督和审核企业的报告，并对其进行评价。通过第三方环境审计监督可以增强企业外部监督，保证信息披露的可靠性，不仅对政府监管有益，而且也可以有效监督企业。第三方环境监督机制不仅很好地加强了政府对企业的监管，也保障了企业环境会计信息的真实性。

（四）培养环境会计专业人才

环境会计的发展离不开专业人才。首先，政府应该在高校会计专业中设立专门的环境会计课程，掌握相关专业知识，为环境会计专业人才的培养打下夯实基础。其次，企业也应该多引进一些这方面的人才，方便日后环境会计工作的开展。最后对于企业的在职职工也要加强一些环境会计理论的培训，让职工把传统会计和环境会计相结合，转变传统会计观念，更好地胜任与环境会计相关的工作，从而更好地实施环保战略，符合国家对钢铁行业环保的要求。