内部审计质量对企业经营绩效的影响探析

王丹

摘 要：随着我经济社会的发展，企业法人治理结构日益完善，在企業集团化发展的形势下，内部审计工作对企业经营绩效的影响日益突出，尤其是在审计独立性、规模大小、制度完备性等方面，其通过影响价值链优化、委托代理关系的成本收益、企业整合资源等，对提升企业经营绩效发挥重要作用。

关键词：内部审计;企业经营绩效;企业管理

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.049

随着我国经济社会的发展，中国特色社会主义市场经济体制日益健全，市场活力持续提升，新市场主体不断涌现，据《2019年国民经济和社会发展统计公报》显示，2019年全年新登记市场主体2377万户，日均新登记企业2万户。这其中有很大一部分属于公司制企业，部分现代公司通过准确把握市场需求，业务规模不断扩大，稳步实施了多元化、差异化的发展战略，经营难度和复杂程度不断增加。委托代理关系是现代公司制企业治理的核心关系，通过外部审计能够较好地实现对公司经营过程的监督。然而，随着业务复杂度的提高，许多市场主体已经发展成为业务链条长、产品跨度广、管理幅度大的多维式立体式企业集团，外部审计已经很难适应现代企业的监督要求，内部审计在这种环境下逐渐产生，并随着我国企业的发展不断完善。

内部审计作为一种独立、客观的确认和咨询活动，它的工作性质和工作内容对于公司治理行为有效性的监督、公司风险管理的判别等，在西方发达国家的企业内部治理中日益发挥重要作用，其与董事会、经理层、外部审计已经构成了公司治理的四大主体。在我国企业逐步实施内部审计后，其对公司经营绩效发挥了什么样的作用、怎样发挥作用等，是实施内部审计的企业必须要认真研究的一个重要课题。本文从内部审计的定义出发，通过总结内部审计对企业经营绩效的影响因素，进一步分析了内部审计对企业经营绩效的主要作用，并提出了相关建议。本文为企业通过实施内部审计提升经营绩效提供了一种思路。

1 内部审计对企业经营绩效影响因素

1.1 审计独立性对企业经营绩效的影响

内部审计独立性是内部审计人员具有独立执行审计活动的良好组织独立，即在工作中能够不受那些削弱审计人员做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响，独立于审计对象而客观地开展审计活动。独立性是“审计的灵魂”，失去独立性，就不可能实现经济监督的及时性、客观性和有效性，审计工作也将失去其主要意义。内部审计既要保持形式上的独立性，也要保持实质上的独立性。从对上市公司的研究来看，企业内部审计部门的独立性越强，审计结果的客观性就会越明显，审计对企业经营管理的监督能力就会越强，公司治理的规范化程度亦会越高，企业的经营绩效也将得到较大的提升。反之，企业内部审计部门的独立性越小，其对于企业的经营管理过程的监督作用的发挥程度就会越弱，审计的结果将掩盖其真实的状况，难以让被审计部门信服，内部审计对企业经营绩效提升作用愈小。

1.2 审计规模大小对企业经营绩效的影响

内部审计部门的工作质量、工作效率与审计规模大小有很强的关联性。国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务标准》，对企业内部审计规模进行了较为客观、全面的阐述，其第2030条指出，首席审计执行官必须确保内部审计资源适当、充分并得到有效配置，以完成获得批准的计划。在实际工作中，内部审计的规模与其发挥的作用呈现正相关，比如一个企业规模较小、审计人员配备不全，其内部审计业务的开展将受到一定的限制，相反，如果一个企业的规模较大且经营难度较高，内部审计在企业经营中发挥了较为重要的作用，其内部审计人员配备较为完整，规模亦较大。一般而言，对于正常运营的企业，内部审计规模与企业经营绩效呈较强的正相关关系。内部审计人员配备越完备，规模越大，其工作职责的履行程度就越为深入，其对企业经营管理的监督程度就越深入，内部审计的职能发挥就越明显，防止企业经营风险的能力就越强，企业规范化程度就越高。由于这种监督能力的增强，企业在经营中“弄虚作假”的可能性就越小，企业经营成果的水分就越少，进而企业的经营绩效亦能得到较大的提升。确定内部审计部门人员规模的方法较多，最常用的为“标杆法”，即寻找一个行业内的标杆企业，采集其审计部门人员配备信息，综合企业规模、经营难度、审计业务开展情况等因素，确定本企业内部审计规模的最优配置。

1.3 审计制度完备性对企业经营绩效结果的影响

除人员素质、人员规模外，审计制度是否完备、是否健全是影响审计工作质量和审计工作成效的重要因素。审计制度不完善，审计工作体系不健全，易造成对审计工作形成心理上的轻视，内部审计工作流于形式，审计的威力和严肃性亦难以充分发挥出来。相反，内部审计工作制度越完善，内部审计工作流程越健全，内部审计工作在企业中的地位将更加凸显，审计的严肃性和作用亦会更为明显。完备的内部审计体系也是确保内部审计工作独立性的重要因素，其对于提高审计工作质量，提升内部审计工作有效性具有重要的影响。不难看出，提高审计制度的完备性，能够推动企业提升内部审计工作质量，进而增强企业的规范化管理水平，提高经济效益，提升企业的经营绩效。

2 内部审计对企业经营绩效影响途径

2.1 内部审计对企业价值链优化的影响

价值链理论是哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的。波特认为，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。内部审计通过其自身的作用的发挥，可以对企业价值链上各个环节的运行效率、工作质量等进行监督与评估，找出对企业价值增值的制约部门、制约因素，并提供改进方案，对价值链进行优化。其不仅能够为提升企业运营效率提供咨询服务，而且能够发挥监督作用，对改进效果、运营效率等进行评价，督促企业价值链上各部门的工作，进而为企业创造更多的价值，提升企业的经营绩效。

2.2 内部审计对委托代理关系的成本收益的影响

在市场经济条件下，企业的所有权与经营权的分离产生了委托-代理关系。企业的所有者不直接参与企业的经营管理，而是委托具有某一行业、某一产品专业化经营管理能力的人作为代理人，对企业实施专业化的经营与管理。在委托代理关系中，因信息不对称，存在一定的代理人为获得更多的报酬或利益而损害委托人权益的风险。为降低或规避此类风险，内部审计工作的必要性更加凸显。企业开展审计工作，需要付出一定的人工成本等，但就其工作性质而言，其带来的收益也是较为显著的。有效的内部审计能够规避、降低委托代理产生的相关风险，避免代理人在企业经营中出现重大损失，提高企业经营收益。并且，通过内部审计工作对企业经营管理的监督，能够针对内部管理问题提出专项建议，有效降低经营成本，提升企业经营绩效，提高经济效益。

2.3 内部审计对企业整合资源的影响

作为“审计的灵魂”，独立性在内部审计部门履行职责过程中始终要保持的一个基本原则，在对企业经营与内部管理监督中，要公正客观对问题进行处理。保持独立性，是提升审计工作质量的基础与前提。对于出现的基于现代企业法人治理结构基础上的委托代理问题，尤其是信息不对称条件下，代理人不能严格按照委托人的意愿进行经营决策，对企业经营绩效容易产生较大影响。内部审计通过独立的开展工作，能够为委托人提供较为可信、客观的经营信息，推动代理人实施规范经营，有效整合企业资源，充分发挥企业人、财、物等各方面的要素实力，进而提升企业经营管理水平，提高企业经营绩效。

3 通过内部审计工作提升企业经营绩效的建议

3.1 持续提升内部审计人员的专业素养

随着我国经濟的进一步发展，企业集团化、多元化的趋势愈加明显，企业经营管理的复杂度、专业性日益增加，对企业内部审计人员的要求也逐渐提高，在这样的条件下，高质量地完成内部审计工作需要更高的胜任力和专业素养。在完善法人治理结构的基础上，现代企业集团应进一步加大对审计人员的教育培训力度，完善教育培训体系，通过内部培训、外出轮训、专业院校脱产学习等方式，持续提高内部审计人员的职业素养和专业水平，确保内部审计工作与企业发展要求的匹配性。

3.2 提高对内部审计部门的重视程度

在一个正常运转的企业组织中，高层管理者对职能部门的重视程度高低，在很大程度上影响着该职能部门在企业组织中的潜在地位次序，也影响着该职能在企业管理中的权威性。对于内部审计部门来讲，其监督作用能否充分发挥，也在一定程度上取决于企业的重视程度和在企业组织管理中的地位及影响力。在法人治理结构健全的前提下，应按照要求立战略规划与发展委员会、全面预算管理委员会、全面风险管理委员会、金融投资管理委员会、薪酬与考核委员会、合规与审计委员会等相关专业委员会，提升董事会的工作质量。为提高内部审计的重要性，企业内部审计部门的主要负责人可由董事会中具有一定影响力的领导任免，并建立内部审计机构与董事会的定期沟通机制，定期向董事会报告工作情况。目前在具备完善法人治理结构的企业实践中，已经初步形成了由企业董事长分管审计工作的基本管理惯例，这对于提高内部审计工作的监督作用，进而推动提升企业经营绩效，已经发挥了积极的作用。

3.3 确保审计部门的独立性

工作的独立性，是内部审计的基本要求和根本原则。在实践中，内部审计工作往往受到其他职能部门或大或小的各种影响，确保审计部门的独立性亟须引起企业的重视。在划分组织职能时，应在工作条件、工作环境、人员配备、领导关系、与董事会的沟通机制等方面给予审计部门强力支持，同时制定内部审计工作制度体系和内部审计人员管理办法，在制度、工作条件、人员配置等方面建立规范化管理体系，确保内部审计工作的独立性、公正性、客观性，进而提升公司的经营绩效。

提升企业经营绩效是推动企业不断发展、实现基业长青的根本之所在。在企业规模化、多元化发展的趋势下，企业应持续提升对内部审计工作的重视程度，提高内部审计人员专业素养，保持内部审计工作的独立性，推动不断改善企业经营绩效，实现可持续的健康发展。

参考文献

[1]马彦景.浅谈企业集团财会人才培养方法的创新途径[J].会计之友，2011，（35）：120-122.

[2]庄辉山.浅议现代企业制度下的内部审计[J].引进与咨询，2004，（12）：54-56.

[3]李剑洁.关于管理咨询业务与审计独立性的研究[D].太原：山西财经大学，2013.

[4]曹梦茹，闫庆友.发电企业内部控制对企业价值影响的研究[J].华北电力大学学报（社会科学版），2016，（01）：26-32.