浅说《政府会计制度》实操中的工作体验

周丽飞

2019年1月1日起，我国行政事业单位统一施行《政府会计制度》，这是一次脱胎换骨的变革。通过对新制度的解析，我们不仅要做好预算会计核算，同时还要进行财务会计核算，两套核算分别以“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报表”的方式进行适度分离，并通过关联要素相互衔接。鉴于此，我们在执行中一边摸索一边实践，积累了一些心得体会。

一、关于新旧制度衔接工作

首先，需要做好“非财政拨款结余”科目调增调减事项，主要针对原有的资产负债账户进行分析。一是“应付职工薪酬”、“其他应付款—工会经费”等科目，旧版账户下已确认支出，尚未列支，需调增预算结余，待之后实际支出时再作预算支出处理。二是“预收账款”等科目，旧版账户中未确认收入，虚减预算结余，应作调增事项，之后结转收入时预算会计不用作分录处理。三是“材料”等科目，旧版账户中未列支，之后结转时因不涉及现金，预算会计也不作处理，只能在期初作调减事项。四是对原账科目调增调减后，有一个重要的平衡公式，即：资金结存（预算会计类）=货币资金（财务会计类）-差异事项（未作调整事项的应付款项—未作调整的材料类款项）。只有这个平衡关系有了，新旧衔接工作才算比较精准完成。

其次，完成调整转换分录，除了补提2019年之前的折旧，其他都是针对预算会计的调整分录。一是根据旧版账户下的“财政补助结转”、“财政拨款结余”科目，确定预算会计的“财政补助结转”、“财政拨款结余”，相对应地增加“资金结存”科目。……