国际税收制度改革新进程及其影响

邓志超　连平　周宇

【关键词】  国际税改  利润转移  税基侵蚀  数字经济  跨国企业

【中图分类号】 F812.42            【文献标识码】 A

【文章编号】 1006-1568-（2022）01-0054-20

【DOI编号】 10.13851/j.cnki.gjzw.202201004

为应对越来越严重的税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting， BEPS）问题，扭转全球税收逐底竞争局面、应对数字经济对国际税收带来的新挑战，二十国集团（G20）于2013年委托经济合作与发展组织（OECD）开展针对数字经济BEPS的系统研究，并逐渐形成了以雙支柱为核心内容的国际税收制度改革（以下简称“国际税改”）方案，吸引了全球约140个国家和司法管辖区参与。支柱一是指对跨国企业利润征税权的再平衡分配，赋予市场国对跨国企业超过10%利润部分至少20%的征税权;支柱二是指国际税改参与国执行最低15%的企业税率，如果某跨国企业的企业税率低于15%，则跨国企业涉税链条上的其他国家有权要求跨国企业补缴不足15%的税款部分。但这一国际税改方案因涉及诸多国家利益和政策调整障碍，迟迟未能形成一致意见。2019年底新冠肺炎疫情（以下简称“疫情”）暴发，税基侵蚀和利润转移问题与各国财政资源短缺之间的矛盾进一步激化，促使国际税改方案于2021年10月获得通过，并计划于2023年开始在全球范围内实施。这标志着延续近百年的全球“减税”周期被扭转，国际社会即将进入“加税”周期。本文拟遵循“起因—进程—影响—展望—应对”的思路，对本轮国际税改相关问题进行研究。

本轮国际税改之前，国际税收制度大致经历了一轮从“避免双重征税”到“逐底竞争”的演进历程。……