新时期企业税务风险内部控制探析

姜德婷

近来我国税收法律体系不断完善，金税四期逐步上线，我国税收征管进入了新的时代，税务机关已经和银行、工商等相关主體实现了数据接口建设，这对企业的税务管理工作也提出了新的要求。企业要开展有效的税务管理，就需要实现对税务风险的防范，但是很多企业在自身税务问题的处理中，由于风险控制能力的不足，导致其所开展的税务风险内控工作中还存在一定的薄弱环节，无法及时、有效地控制企业的税务风险。因此本文针对企业税务风险管理工作进行研究，从内部控制的视角探讨了税务风险管理工作的几个要点，希望借此研究帮助企业实现对税务风险的有效管控。

相关概念

企业税务风险从内容层面来看，可大致分为两个方面：首先，企业的纳税行为严重违反税收法律法规的相关规定和要求，应纳税部分未进行纳税，或者纳税金额不足，导致其将面临需要补足不足税款或者面临高额罚款的问题风险；其次，企业自身经营行为，无法达到税法应用标准，导致企业无法享受相关的税收优惠政策，多缴纳了大量的税额，承担了不应承担的税收负担。

新时期企业税务风险防范目标与原则

一、税务风险防范目标

税务风险防范目标，是企业开展税务风险控制工作的基础性指导方针，也是确保企业各项税务风险管理工作更加有据可依的保障。税务风险防范的目标体现在严格按照税务机关的要求，在符合税法规定情况下开展税务登记、涉税资料管理、上报税款、缴纳税款等方面的工作，保障税务管理的相关信息具有真实性、准确性，以免由于核算问题导致企业被税务机关处罚的可能性，确保企业各项经济活动具有真实性、合法性，促使全体成员主动参与税务风险管理工作，以提高企业人员税务管理工作的素养，保障税务管理工作具有有效性。企业需要将税务管理目标进行分解，落实到各层级人员身上，保障各环节工作都合规，从而实现对各项工作的精细化管理。

二、税务风险防范原则

税务风险防范需要遵循一定的原则，作为相关企业需要正确认识到风险类型可能带有的不可控因素，树立风险管控的针对性原则，遵照相关内控制度内容，构建完善的税务风险防范机制，健全相关的防范体系。税务风险管理体系是企业税务风险的防火墙，能够避免企业违背法律法规的要求而产生风险的可能性。当前经济社会高速发展，税收政策也在紧跟时代的步伐不断改革与更新，企业想要长足稳步地发展更需要遵守相关的法律法规，进行依法纳税活动。企业在风险防范机制建立过程中，需要保证税款核算、纳税申报等相关环节都符合法律法规的相关规定。企业应该建立健全的税务风险内控制度，及时处理税会差异，减少税务风险的产生，避免违法问题。

新时期企业税务风险的问题

一、缺乏良好的税务风险内控环境

部分企业的内部制度不健全，内控环境不完善。当前企业面临的外部行业环境复杂，税收政策多变，导致企业无法及时应对层出不穷的税务风险。企业管理层对待税收政策的认知不够，涉税岗位人员专业技术能力不足等都使企业陷入风险之中难以自拔。

二、税务风险评估体系亟待完善

当前很多企业的税务风险管理明显不足，缺乏合理的税务风险管理办法与应对机制，无法帮助企业识别出可能存在的风险点。税务风险评估体系的不健全，无法保障企业的涉税风险得到有效控制，进而无法保障企业实现战略目标。如收集的涉税风险信息与企业不相关或联系不紧密，主要体现在不同行业、不同地区的税务风险点不同；企业对自身税务状况的分析判断不准确、不全面，未能提前制定应对措施；税务风险发生时，对涉税风险的意识不足，不能够科学合理应对。

三、税务风险信息管理体系不健全

部分企业对内部已签订合同的信息管理不到位，未能向相关部门分享合同中重要条款，不同条款将引发不同税务风险。销售业务采用不同的模式，如净额确认收入和全额确认收入，不同的业务方式涉税处理不同也会引发税务风险。发票的收取及对外提供约定方式的不同，如延期支付开具、合同结束后一次性开具、预付款开具等约定票据的开具方式与实际工作进度情况不一致的，会计核算未能正确处理，也会引发税务风险。

部分企业对外进行纳税申报不及时，涉税信息申报不准确、不完整，纳税申报时未对税会差异进行处理等也会引发税务风险。

四、税务风险内控活动难以落到实处

部分企业的税务风险管理模式固有化、单一或不能与时俱进，进而脱离了有效管理。企业管理人员在税务风险方面职责划分不明确，决策的制定与审批困难。企业各部门间的沟通协调困难，没有强有力的支持使得一些决策未得到有效执行。另外，监督、评价和激励机制不健全，也无法有效促进税务风险内控与企业长远利益保持一致。

五、税务内部监督执行不到位

部分企业管理层对税务风险的监督意识不强，制度上关于监督职责的内容不完善，导致税务内部监督不到位；监督人员的独立性不强，导致监督无效；监督人员专业胜任能力不足，业务技能无法满足监管要求，无法达到监督效果；监督人员执行力度不够，使得监督无法达到内控要求的目标。

新时期企业税务风险内部控制对策

一、改进税务风险管理环境

第一，建立良好的企业文化。企业在发展过程中需要形成良好的企业文化，并将企业文化融入企业的税务风险管理过程中，让企业全体成员形成良好的税务风险管理意识，让全体成员掌握税务风险管控方式和具体内容，正确认识若采取不当的管控措施将可能带来的税务风险。企业员工需要增强风险管控意识，结合企业战略发展目标不断更新和完善内控体系，使企业实现稳健的发展。

第二，完善组织架构。企业的组织架构优化，需要参照企业的实际运行情况加以设立，并正确认识到税务风险的复杂性，应该成立专门的税务管理部门对税务工作开展相应的管理活动，同时也要成立单独的税务工作部门，将其与财务部门分离开，有专人负责相应的管理工作。同时，企业也需要加强对税务管理部门人员的招聘，考核其专业背景、工作经验等方面的情况，考核其对税收热点等知识的认识。对税务管理部门员工的胜任能力需要定期进行考评，建立科学的考评方案和激励机制。对内部员工定期进行培训，不断提升专业水平，结合企业自身情况采取防范和应对相关税务风险的措施。

第三，建立科学且有效的税务风险管控制度。近些年税收政策不断变化，企业需要及时关注企业涉及的税收政策，分析企业自身情况，结合最新政策及时修改和制定相应制度，以便使企业更好地应对税收政策变革带来的税务风险。企业要对税务风险管理制度进行不断优化，让企业管理人员清晰地认识到各项税务风险，并为员工开展各项税务风险工作提供指导。

二、完善税务风险评估与防范

第一，对税务风险进行识别。企业要实现对税务风险的有效应对，就需要准确识别各类可能存在的税务风险。税务风险识别工作需要具有系统性，形成一项系统的管理制度，针对重要的风险点进行重点分析，判断重点環节产生风险给企业带来影响的可能性。例如A企业在税务风险识别过程中，针对企业业务环节与财务环节存在的风险点进行识别，并在此基础上结合风险发生可能性和影响程度进行评分，分数为1至5分，分数越高代表越可能发生或影响程度越大。

第二，建立税务风险防范机制。税务风险防范应当从事前预防、事中应对、事后评价等方面着手。事前通过对税务风险的分析，收集影响税务风险的各种信息，并对收集到的信息根据企业自身情况加以分析，针对可能引发的税务风险制定应对措施；涉税风险发生时，根据制定的应对措施执行，并根据实际情况随机应变，尽可能减少损失；事后及时进行复盘，针对税务风险应对工作进行讨论研究，及时修正应对措施，以防同类涉税风险事件的再次发生。

三、强化税务信息沟通

企业内部健全涉税信息的沟通体系，有助于减少税务风险。首先，企业应建立健全相关制度和组织体系，组织架构中各层级负责的事项及所依据的企业制度应当明确，如对税务风险相关活动的制定、审批、执行和反馈等；其次是企业间各部门对涉税信息的沟通和反馈机制，如税务信息的沟通可以通过税务专员主导，由采购、仓储、生产、销售等部门指派相关人员对接所需沟通的信息，明确沟通方式和频率，出现问题时处理和反馈；最后，企业可以聘请外部机构对企业涉税信息管理情况进行监督及评价，从而改进企业内部涉税信息管理水平。

四、落实税务基础工作

第一，强化企业的收入和成本管理。企业在生产经营过程中，需要确保收入和成本得到有效管控，防范由于少计收入或多计成本等产生的风险。具体而言，企业需要根据规章制度，严格对收入类科目和成本类科目进行核算。在对收入类客户进行管理时，企业需要确保收入核算正确，对于销售发票等信息进行逐一核对。在对成本进行管理时，需要分析成本和收入是否满足配比原则，并合理区分成本费用和非成本费用。

第二，加强对涉税文件的执行力。部分企业对涉税文件的执行力度不足，给企业带来较大风险，因此企业需要加强对涉税文件的执行。在制定企业管理制度时，需要熟悉各项法律法规的规定与要求，在满足监管要求的前提下细致梳理各项规则，并加强对企业专业人才的培养和储备，强调公司每名成员对内控的敬畏和遵循，为企业的税务风险管理工作奠定基础；制定合理的监督、评价和激励机制，提高各部门对涉税文件的执行力度。

第三，建立涉税工作底稿。企业在发展过程中可能会接受税务主管部门的检查，因此企业需要建立税务工作底稿，详细记录主要税种管理的工作流程，当税务机关到企业进行检查时，能够及时拿出相应的依据，并且方便日后进行查阅。

在税收监管趋严的背景下，企业想要实现健康发展，应当重视内部控制建设和税务风险防范。企业税务风险内控体系对控制税务风险起到重要的作用。企业应该根据自身实际情况，通过制定科学合理的防范机制，以保障企业构建起坚实的税务风险内控体系。［作者单位：北京中天恒会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所］