目标成本管理在软件企业中的应用与研究

张红雨

（北京道亨软件股份有限公司，北京 100012）

在企业可持续性的发展和经营过程中，成本的支出是必不可少的环节，成本控制管理为企业稳定健康发展起了重要作用，企业要想提高经营水平，增加效益留存，就应该不断优化成本管理方式。而目标成本管理在企业财务管理中有其优势的方面，利于企业的可持续性经营和企业规模的增加。因此，对于企业而言，应该在成本管理当中关注目标成本管理方法，将管理工作推行和实施到企业日常的生产经营过程中，并根据企业实际情况设置不同的管理目标，从常规的事后管理控制转变为事前管理控制，克服以历史的财务数据进行决策的弊端，促进企业良性的发展。

一、目标成本管理内容及特点

目标成本法以市场为导向，对产品形成过程开展利润计划和成本控制。在应用过程中，目标成本法以产品的市场定价为依据，确定产品的基础成本。为了实现预期利润，企业早在1954年，著名管理学家德鲁克首次在自己的著作当中提出了目标管理理论，认为管理层人员通过下发、分解目标的方式，对下级责任部门和个人开展管理工作，就是所谓的目标管理法。该理论在美国、西欧等国家传播较快，很多发达国家为了调动执行层员工的工作积极性，纷纷将这种管理手段引入人力资源管理过程中，且在实践活动中取得了一定的成效。直到20世纪60年代，目标成本法的理论由日本著名制造商丰田公司再次提出，并制定了《目标成本管理实施细则》，实现成本管理制度化，并将成本控制与业务活动相结合，建立了全员参与、全方位管控的成本管理体系。

需要基于产品收益倒推设计、制造、服务和运营成本，在满足客户需求的同时，提高成本管理的有效性。结合目标成本法的理论来看，目标成本管理法具备以下几方面特征。

（一）具有市场导向性。实际上，目标成本法从下游客户端入手，先定价格，后算成本，这与传统的成本管理方法大相径庭。在目标成本法应用过程中，产品价格的确定需要参考产品功能、客户需求、同类型替代品等信息。信息反馈到产品设计环节，设计人员基于产品功能与客户认可的价值确定设计方案，平衡产品成本与客户需求之间的关系。

（二）以设计环节为控制重点。传统成本控制方法以制造环节为成本控制的重点，而目标成本法则聚焦设计环节，即从顾客需求导向产品制造、原材采购、功能设计等环节。因此，80%的产品成本是由设计阶段决定的，设计环节就成了控制产品成本的起点。

（三）追求战略成本管理。成本控制并不是一味地削减成本或盲目追求短期效益，成本决定产品竞争力。如果过度控制成本，删减产品功能，那么会影响到产品的市场价值。目标成本法就是追求成本战略性抑减，基于价值链分析增值环节与非增值环节，删减不必要的成本支出，保留产品核心价值功能，确保产品在市场中的竞争优势。

（四）强调企业之间的协同效应。在产品层次目标达到标准以后，软件企业需要对人工、耗材等成本开展控制工作。这就使得企业的目标成本管理延伸到了成本支出采购环节，即企业需要加强供应商采购定价的管理，保证产品总成本达到目标成本。因此，目标成本法的应用不仅仅局限在一个公司或供应链上的某一个环节，还能加强企业与企业之间的合作和交流。例如：目前，部分信息技术企业联系上游的电子耗材供应商制定了“零库存”战略，即公司与供应商建立长效的合作关系，通过双方作用的方式控制整体耗材成本，加快库存周转，实现效益共赢。

二、软件企业应用目标成本管理的意义

对于软件企业来说，成本控制是提高产品核心竞争力的有效方法。目标成本法更适用于大环境，满足市场经济发展需求，对于软件企业降成本、增效益，发挥着重要作用。具体来说，软件企业使用目标成本法的意义包括以下几个方面。

（一）提高企业管理效率

目标成本法基于战略规划，将一定时期内的经营目标层层分解到责任部门和关键岗位层面，实现全员参与。在应用过程中，通过既定目标与实际成本的对比，企业可以及时调整业务流程和支出进度，实现全过程管理。因此，目标成本法在提高企业管理效率方面发挥着关键作用。

（二）实现全员控制和激励

目标成本法与企业绩效考核存在内部联系，将成本控制责任和激励手段挂钩，直接影响管理层的年终奖、员工的薪金绩效和岗位晋升等，不仅可以提高企业上下对成本控制工作的重视度，也能够起到约束和激励作用，进一步提高企业工作效率。

（三）突出成本管理成效

目标成本法涉及软件企业经营管理活动的全方位与全过程，即成本管理不单单属于财务管理工作的一部分，企业需要以业务活动为中心，在保证生产质量的基础上，为企业争取预期经营利润。相较于传统成本管理模式，目标成本控制可以有效凸显新型成本管理方式的优越性。

三、目标成本管理在软件企业应用的优势

（一）目标成本管理在软件企业应用的现实作用

软件企业在激烈的市场竞争中，企业要想获得健康长远的发展，不只是靠行业的技术手段，还需要成熟高效的管理手段。技术迭代的速度比较快，往往一个新的技术概念经过时间的洗刷很容易被行业内的其他竞争对手模仿或攻克，最终导致技术和产品服务的同质化，而在产品质量相差无几的情况下，企业先进的管理手段很容易凸显企业的竞争优势，创造物美价廉的产品是获得客户的一种方式或途径，降低企业经营成本，拓展市场规模，充分体现了企业成本管理的价值和意义。而目标成本管理是成本管理中的一种方法，它改变了传统的成本管理方式，通过与企业实际发展和经营状况相结合，充分考虑市场环境因素将企业的各项资源信息整合到一起，为企业体系内的各部门制定出科学合理的成本目标。目标成本管理将各环节的事项提前进行了规划和论证，按照计划实施环节的业务活动能够达到未雨绸缪的效果，减少一些风险，节约企业成本。这种事前进行预测管理的方式，能够使各部门目标明确，同时需要各部门人员共同协作，完成成本目标，最终达到节约成本和工作效率提升的目的。在整个目标成本管理过程中，企业投入了最少的资金，获取员工更多的效益思想意识，有利于保障企业长期发展。

（二）目标成本管理的优势分析

1．以市场为导向，有利于提高客户价值和市场竞争力

目标成本管理是由市场驱动，通过竞争性的市场价格减去合理的利润来确定成本目标，客户对质量、成本、时间的要求体现了客户的个性化需求，满足市场客户需求，实施成本管理内容，成为产品设计的关键核心。为了达到和满足客户个性化需求，在目标成本管理过程中需要企业深入市场，充分收集和分析市场信息，这样产品的设计和产品的质量才能符合贴近客户的价值，创造有效的产品效益。与此同时，采用目标成本管理方法对企业的产品全生命周期的采购、生产、销售和职能管理进行全过程和全员管理，有利于关注产品的整个生命周期成本，通过全方位系统的管理和控制，实现成本目标，提升产品市场竞争力。

2．实现成本控制管理的有效性，增强成本控制能力

企业在成本控制管理中往往容易以偏概全，成本管理只集中在个别部门和个别环节，不能从全面性出发，导致成本决策实施效果不佳。而目标成本管理的实现是通过全面的规划，全方位的管理及各部门的相互协作才能发挥出科学管理的作用与优势，达到产品生产成本以及运营成本降到最低的目标。除此之外，目标成本管理不仅是从整体宏观角度出发，还需要对各个生产设计环节中的精细管理，优化生产流程，进而达到成本控制的目的。因此，目标成本管理不管是整体全面的管理上，还是细节控制上，都有助于健全企业管理体系，加强成本控制，实现成本控制的有效性。

加大对企业生产的把控成本控制能力首先就体现在对企业生产要素的把控上，企业生产成本的支出是整个成本支出最重要的部分，它不仅关系到产品生产的一系列过程，更加决定着成本投入市场之后的销售过程，以及企业是否抓住了市场发展的要点和主要方向，其生产成本是否依托市场热点，能否拥有较好的经济效益体现等等。这一系列的问题都与成本管理控制有关。因此，目标成本管理绝不是单个实践并发挥作用的个体制度，而是能够贯穿企业整个产品生产销售以及效益产生的根本性的指导因素。企业要想真正把控市场发展的走向，贴合市场的发展脉搏，那么目标成本管理制度的建设是必要的，因为它能够帮助企业站在更高的维度纵向思考自身的发展因素、发展方向、生产要素等等问题，对于企业未来的生产销售甚至是综合管理都有很大的影响。

3．挖掘潜在的产品或服务价值，创造新的效益模式

软件企业面临的多样性的市场客户导致客户的个性化需求非常多，而开发人员为了完成任务和得到良好的评价会一味地满足客户提出的各项需求，这就很容易浪费人力、延长交付周期，徒劳的增加企业成本负担。目标成本管理作为事前控制的手段，会通过制定的成本目标来梳理各环节的成本发生，能够发现在产品自身的固定成本外发生客户其他的需求成本，对于通常发生的其他需求成本可以与客户洽谈沟通其价值的所在，形成新的产品价值增加市场收入或降低成本。如部分特殊的行业在要求软件企业提供产品服务的同时会向客户提出课题研究、知识产权申报的需求，这类需求与产品的服务业务不相关，对于客户来说是一种增值的服务，对软件企业来说会无形的延长周期增加成本负担。而软件企业如果将额外负担的成本在合同签订前与客户沟通其价值，客户会对这部分成本进行评估取舍，采取购买或放弃需求的方式，这样就减少了软件企业的成本。

4．全面提升目标成本管理方法

适应新的发展趋势企业当前面对的大环境是我国市场经济发展过程中不断繁荣也不断变革的市场生态，虽然企业在目前发展过程中机遇良多，但是百花齐放的态势也为企业自身发展提出了一些思考。企业需要具备改革的魄力和完善制度的能力，只有不断创新和突破自身的经济管理制度，才能够在快速发展的行业中站稳脚跟。而目标成本管理是当前企业经济管理标准建设的过程中首先需要关注和完善的内容。至于目标成本管理的相应优势主要体现在预算管理和成本管理这两个大的方面。综合来看，他们都属于升级经济管理的一个部分。对于目标成本管理来说，成本预算的把握至关重要，传统的经济管理对于成本的控制缺乏细致性和针对性，习惯将关注点投放在成本生产控制当中，但是缺乏对支出过程的管控。目标成本管理让支出过程的管控得到了落实，在发生成本之前的成本预算阶段，目标成本管理就开始进行大量的铺垫工作，当企业真正投入到市场的时候，成本信息已经完整地形成，这对后续帮助企业认识自身的成本信息，从而进一步改变和升级自己的生产策略有不可替代的作用。

四、软件企业成本管理现状

（一）成本管理方式过于单一粗放

软件企业作为轻资产性质的企业，不需要投入大量的原材料和机器设备、场地等成本支出，成本的管理主要是人力成本的管理，尤其是从事信息化解决方案和定制化开发项目的软件企业，需要投入一定的人力才能完成和满足市场客户的需求，而企业经营者在成本管理过程中一般通过控制人员的数量进行成本控制，节约成本支出，在这种管理方式过程中不利于企业规模的增加，可能在有限的经营规模中有一定的管理优势。而信息技术是逐渐发展的，随着某方面的技术成熟逐渐倒逼着企业通过增加新的人员来进行市场竞争，这就导致企业原有的成本控制方式失效，企业的发展逐渐不适应市场的变化，最终市场竞争处于劣势或被淘汰。

（二）企业人员成本控制观念意识不足

企业成本管理过程中，部分企业生产管理人员认为成本管理是少数人进行管理以及财务部门所需要进行的工作，认为成本与效益都是应当由相关管理人员和财务部门直接负责和执行，将自己定位在生产者的角色。而在软件企业中企业的创始人和管理人员多为技术型人员，偏向于技术的发展方向与实施，对成本管理没有足够的意识或者无所适从，体现在管理者重视市场开拓与研发投入，生产实施人员重视开发项目执行的结果与产值完成。盲目的追求技术的研发和任务，忽略开发项目设计、生产过程中应关注的费用支出的细节，这种成本管理意识的淡薄往往导致在生产经营过程中不计成本的投入人员、外采等，使得软件开发项目效益低下甚至亏本。

（三）成本管理的体系和制度不健全

大多数软件企业尤其是中小软件企业的成本管理体系和制度简单的停留在财务成本核算的制度上，没有梳理和搭建整个产品生命周期的成本管理体系并制定完善的成本管理制度。由于体系的不健全和完善制度的欠缺，导致成本管理的措施只实施在生产环节，成本控制只覆盖在软件开发项目上，不能够达到整体节约成本的效果，造成企业经营的短视行为，不利于企业的长期发展。再加上缺乏一些考评指标，导致整个企业生态体系内各部门间的协调性不足，最终造成成本管理流于形式，保留在书面流程和报表上，导致工作冗余，降低企业经营效率，间接增加企业的经营成本负担。

（四）目标成本管理的重点不突出

目标成本管理是一种战略性思想，是对传统成本管理方法的持续的变革，最终为适应现代的营商环境。软件企业的核心是拥有具有竞争力的核心技术，而技术的更新迭代发展很快，周期很短，因此在目标成本管理过程中，往往存在采取的方式和应用的重点不同，其应用体系内部的重点也不一、框架不同。虽然从不同框架部分的实践效果来看，这样的计划模式似乎更具针对性，但是从企业整体的管理体系角度看，目标和重点不够突出，体系框架建设混乱，不足以支撑企业完成长久意义上的发展。因此，当前企业在建设目标成本管理的过程中，重点不突出是一项重要的发展问题。不同企业面对成本管理控制，其侧重点自然不一，这其实也关系到了企业是否对自身发展有清醒的认识。如，部分标准化软件产品企业在发展的过程中应该重点突出成本预算管理的重要性，而对于部分信息化系统开发企业来说，成本控制显然要比预算管理更加重要。因此，只有真正协调好自身成本与预算之间的关系，才能够突出管理重点，提高企业内部效益管理的水平。

五、目标成本管理应用措施

（一）改变企业员工的成本管理观念，增强思想意识

软件企业具有知识密集和劳动密集型相结合的企业属性，发生的成本以人力资源成本为主，而目标成本管理的核心是需要企业全员参与，增强和培养企业员工成本管理意识是从思想转换为行为的关键。对企业管理者应当树立市场产品质量差异化缩小的情况下，行业内的成本领先也是企业的竞争优势的思想理念。对企业员工可以结合绩效考评体系，以目标成本管理的优势来实现的预期的效益指标考核是能够达到个人的预期及任务的完成。企业各级员工思想意识的改变后，通过员工行为的实施，才能充分发挥出目标成本管理的优势，实现增强市场竞争力，创造企业效益的目标。

（二）建立健全生态管理体系，完善目标成本管理的应用环境

软件企业多数将成本管理的实施集中到生产研发部门，忽略了供应、营销、信息等部门的成本发生，目标成本管理需要对企业生产和发展的各个方面进行系统化全方位的管理与控制，这就需要软件企业应当完善目标成本管理的应用环境，健全企业的各项管理制度，形成系统的生态管理体系。在生态管理体系下，才能充分调动体系内的各方面资源，确保收集到全面的、即时的信息，来提升目标成本管理上的客观、科学及合理性。建立健全生态管理体系，我认为可以通过两方面去实施，一方面完善各项的管理制度，建立相对应的分析制度，企业在制度管理上多为流程或程序性的管理制度，缺乏分析制度，通过完善分析制度，将经营中收集和捕捉到的数据进行加工和提炼，形成真实有效的指导决策数据，才能客观的预测各项成本目标，有利于在执行成本控制过程中有的放矢，整合并合理运用管理体系内的资源，最终提升企业目标成本管控效率。另一方面建立并完善相应的约束机制，通过合理的调整设置企业组织结构和其他针对性的约束机制，形成相互支持相互监督的机制，加强行为的管理和约束，促进目标成本管理优势的实现。

（三）利用企业优势，建立有效的信息数据系统

目标成本管理是以市场为驱动，以创造和提升客户价值为前提，掌握全方位的市场信息有利于形成目标成本管理的预测数据。目标成本管理的短板是市场信息收集不充分，历史成本数据和新变化的成本数据分析不客观、不完整，导致成本目标偏差大，最终不适用企业的成本管理应用。为了减少短板风险，有条件的企业大多使用市面上的各种信息管理系统，这些信息管理系统多数为工具性的系统，只能够提供流程性和核算性的数据，不能体现业务实施过程中信息数据。而软件企业属于信息技术行业，可以利用自身的技术优势，利于信息技术、大数据等高新技术去完善和打造自己的信息数据系统，将系统的触角延伸到各方面的业务，充分获取与企业市场业务相关的财务与非财务数据，有利于目标成本管理的实施与应用。与此同时，减少企业内部沟通的成本，提高经营效率，在企业经营过程中节约了隐形的内部成本。

（四）增强组织协调、高效实施成本管理，组建跨职能团队

目标成本管理的有效实施需要高效的组织结构作支撑，软件企业在组织结构方式经常根据企业规模的情况设置成纵向功能或者矩阵式的管理组织结构，但在目标成本管理中组建横向的跨职能部门是必需的。目标成本管理过程不是一成不变的，也是需要根据市场和业务的变化，进行持续改进完善的过程。持续改进完善的过程中会涉及各种性质的问题障碍，需要跨职能部门的合理协作才能解决问题、实现最终的目标，而不是各职能部门各司其职，独扫门前雪。在目标管理过程中，跨职能团队能够自始至终地对全过程负责，才能在各环节管理过程中及时有效的解决环节差错，高效地完成利润规划目标。

六、结束语

软件企业的健康长远的发展离不开先进的知识技术资源，也离不开有效的经营管理水平，管理者在管理过程中希望开源节流，如何进行节流关键的是实施行之有效的成本管理方法，目标成本管理在成本管理中强调的是事前控制，按计划执行，持续完善更新的一种成本管理理念，全局和局部观念相结合，规划客观的期望利润后，减少额外支出，经过企业人员和各部门之间的协调工作，通过市场驱动，完善员工的激励机制，提高员工执行力，从而让企业在市场竞争中取得优势地位，这也体现出目标成本管理在企业经营和发展中的实际价值与贡献。