浅析集团企业合并报表过程中存在的问题及对策

陈东斌 格力地产股份有限公司

引言

并购、重组等是促进产业多元化发展的有效手段，同时也是支持集团企业构建的必要条件，由于受到名下子公司数量多、股权持股合并复杂程度较高以及所属关系难以梳理等因素影响，致使集团企业财务管理难度提升，而合并报表作为反映集团企业实际财务情况的重要资料，若合并报表中信息质量无法保证，必然影响集团企业决策，增加错误决策可能性，进而造成严重经济损失。在明确集团企业合并报表过程中现存问题的前提下，如何采取有效措施解决其问题，是目前各相关人员需要考虑的问题。

一、集团企业合并报表过程中存在的问题

（一）合并范围界限尚未明确

现行会计准则内容逐渐得到相应完善，进而对集团企业报表合并也提出新的规定，虽然对报表合并界限给予了新的标准，但仍有部分规则存在不清晰、不明确等问题。完善后的会计准则内容明确要求，集团企业在进行合并报表编制时，必须将名下所附属的子公司纳入其范围，便于对每个子公司实际财务情况全面掌握。但由于合并范围尚未进行明确，进而导致合并报表过程中出现各种问题，主要集中表现在以下几个方面：

第一，持股合并复杂程度较高。基于会计新准则，要求母公司必须将名下子公司纳入报表合并范围，但由于纳入标准的具体要求尚未明晰，致使实际操作过程中，因计量标准不统一，而无法准确计算间接持股比例，同时也伴随着合并报表编制过程中数据不够完整等问题。

第二，暂时性控制。会计新准则并没有明确规定暂时性控制执行条件，致使为部分上市公司提供了投机取巧的渠道，并未遵守现行法律法规进行操作，将与规定要求不相符的子公司纳入报表合并范围，不仅影响合并报表编制真实性，也无法作为决策参考依据来使用，子公司实际财务信息状况也难以准确了解。

第三，集团企业实质性控制。基于集团企业实质性控制是开展合并报表编制工作的前提条件，若该过程中对实质性控制问题尚未掌握明确，必然直接影响编制的合并报表真实性与有效性。

（二）子母公司的会计政策未统一

基于国家现行《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定标准，明确规定母公司需要对子公司所运用的会计政策进行统一，必须保证子母公司共同运用同一种会计政策[1]。若子母公司的会计政策尚未统一，则需要以母公司所运用的会计政策为标准，在此基础上调整子公司财务报表，或者要求子公司依据母公司的会计政策重新编制财务报表。通过对此方面情况的调研与分析，由于在实际业务操作过程中并未严格执行会计准则，与集团企业自身经营业务多元化发展有着直接关系。另外，因子母公司的会计政策未统一，在具体操作时，需要花费大量时间与精力收集与整理相关财务数据，若此环节子公司并未做好会计档案保存工作，将会对子母公司基于统一会计政策编制合并报表工作开展带来阻碍。

（三）内部交易未妥善处理

内部交易处理是开展报表合并工作时需要给予重视的问题，若实际操作过程中有内部交易问题存在，且问题处理不够妥善，必然影响集团企业报表信息真实性与有效性。通过对此方面情况的调研与分析，内部交易是集团企业经营发展中较为常见的情况，内部交易目的是以降低运营交易成本的方式促进集团企业整体经济效益增加；进而在合并报表的过程中，需要根据具体情况选择合适的抵消措施处理内部交易问题，若内部交易问题未得到妥善处理，必然需要重新核算集团企业的报表合并利润、债务以及债券等，但仍有不真实性的财务信息存在，难以为集团企业决策提供准确的参考依据，增加集团企业决策失误概率。

（四）合并报表编制信息化水平较低

从目前集团企业合并报表编制情况来看，传统报表合并以手工合并、手工与软件相结合为主，随着信息化技术的普及应用，各种先进财务软件被应用于集团企业内部财务管理中，以手工合并、手工与软件相结合为主的报表合并方式也逐渐向软件自动生成合并报表方式转变。由于集团企业管理者对合并报表编制信息化建设不够重视，仍沿用上述传统报表合并方式，加上相关人员素质水平较低，进而导致报表合并编制缺失时效性。此外，鉴于集团企业地域跨度大特点，且名下子公司数量较多，过于滞后的财务处理手段已经无法满足当前合并报表编制工作要求，现有财务人员对现行会计政策了解不够全面，导致所编制的报表中部分数据缺乏真实性，无法真实反映集团企业财务状况。

二、如何优化集团企业合并报表工作

（一）明确报表合并界限标准

报表合并界限标准足够明确是确保与增强集团企业合并报表编制真实性及有效性的关键要素，是集团企业经营发展中需要给予高度重视的问题。可以通过报表对企业某一段期限内财务及运营情况如实反映，在合并报表过程中，若想保证合并以后的数据信息真实且完整，明确报表合并界限标准非常必要。明确报表合并界限标准，具体可从以下几个方面着手：

首先，明确划分合并界限，以提升报表信息真实性、准确性为标准，并依据规定要求将名下所有子公司纳入合并报表编制中。针对控制权限分配，则是参考集团企业现行决策权标准，无特殊要求不得随意更改控制权限分配标准；若实际操作过程中，存在持股比例冲突问题，则需要综合考虑现行实际财务决策权限与获利权利，在此基础上对报表合并界限具体划分，进而保证合并界限划分合理性，与规定要求相一致[2]。

其次，基于现有控制原则，统一合并报表编制标准，并对各项编制指标进行合理量化，避免因持股合并复杂程度高、间接持股比例计算标准模糊等问题存在而对合并报表编制带来负面影响，同时也便于更好地解决上述问题。

最后，在全面了解集团企业对外投资的前提下，以现行法律法规为依据，通过开展董事会或股东会议等方式对子母公司之间的产权关系进行梳理，并结合集团企业当前经营方式落实会计核算工作，该环节若存在股权投资比例变动问题，则需要根据现有规定要求做好相应调整，其目的保证报表数据真实性，从而提高合并报表编制质量。

（二）统一子母公司执行的会计政策

子母公司执行的会计政策不一致，必然对集团企业合并报表披露信息质量造成直接影响，若想顺利统一子母公司的会计政策，除了要明确子母公司各自执行的会计政策差异以外，也要对统一执行的会计政策规定进行全面分析与整合，确保双方执行的会计政策保持高度一致，从根本上保障集团企业财务信息准确性，为集团企业决策提供有价值参考依据。统一子母公司执行的会计政策，具体可从以下几个方面着手：

一是在日常财务工作中深入贯彻会计准则，并根据会计准则规定要求落实会计档案管理，主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表等相关资料，集团企业的经济业务均会被记录在会计档案中，并能通过会计档案对企业实际财务情况进行反映，是对集团企业健康经营发展有着直接影响的重要资料，加强会计档案管理，全面掌握合并报表所需的财务数据，为集团企业管理者全面了解自身财务及运营情况提供方便，避免做出错误决策。

二是针对由于被特殊因素所限制无法与母公司执行统一会计政策，则要求子公司及时将此方面情况进行上报，便于在合并报表过程中财务人员准确调整其中差异金额。以房地产业合作项目公司为例，在编制合并报表时，需要统一母子公司的会计政策，若子公司的投资性房地产为公允模式，母公司的投资性房地产采用成本价值计量[3]。则在合并报表中，应将子公司的投资性房地产公允模式调整为成本价值模式下计量金额。例如，集团名下各企业间业务往来，常出现企业间相互记账时点不一致问题，致使双方报表上所提供的内部交易额存在较大偏差，导致内部交易合并抵消不够彻底，必有一方数据未得到完全抵消。

（三）做好内部交易抵销处理

针对内部交易抵销处理，集团企业应要求名下企业将当月记账凭证及时提供，并在每月末开展往来账目核对工作。基于财务数据库软件统一运用的前提下，利用该软件平台的“内部交易协同”功能对集团企业名下各企业间的交易账务进行统一管理，待企业间交易结束后，若有入账金额、入账时间双方不一致情况在此环节出现，可以由一方将编制好凭证传输给另一方，借助统一财务数据库软件自动生成相应凭证，再由另一方对其凭证加以确认，以此达到企业间交易往来凭证上记录的入账金额与入账时间相一致的目的。由于“内部交易协同”功能限制，往来交易项目中部分金额无法直接修改，便于结账前及时解决未抵消完全的内部交易。

与此同时，在编制合并报表过程中，若想将集团企业实际财务信息状况以及现金流量如实反映，做好内部交易抵销处理非常关键，是确保报表数据真实性、完整性的关键要素，直接关系着集团企业决策可靠性。在进行年度核算时，财务人员需要综合考虑前一年度内部交易所形成的固定资产、无形资产以及当年交易尚未完全对外销售剩余的存货对其年度核算的具体影响，在选择合适的抵消对策对其影响进行处理。通常情况下，针对部分特殊交易的合并抵消，需要以集团企业利益为主导，例如，当母公司负责向银行统一借贷，再将部分资金转借给子公司，要求子公司按照借贷银行所规定的利率定期将一定资金转还给母公司，其中子公司将由母公司所转借的款项用于工程建设，依据新会计标准，且满足利息资本化、剩余利息支出费用化的前提下，母公司在开展合并报表编制工作时，仅能抵消子公司部分费用，而子公司资本化的部分利息则是需要以集团企业利益为主，对此方面合理调整[4]。

（四）完善合并报表编制信息化建设

根据集团企业合并报表编制具体需求，逐步推进合并报表编制信息化完善建设，以此进一步提高集团企业财务信息化水平。由于集团企业名下子公司数量较多，致使财务管理过于分散，某种程度上加大了合并报表编制难度，基于此，以互联网为载体，以信息化技术为依托，搭建集团企业与名下子公司统一使用的财务信息系统平台，其目的为加快财务信息流通速度，规避信息孤岛问题。以A公司为例，于2016年前，主要以手工合并的方式开展报表合并编制，整个报表合并流程耗时较长，采用电子表格链接公式时，其中某一个公式存在错误，则需要投入更多的时间查询其问题所在，某种程度上影响了合并报表编制时效性。公司管理层在开展重大资本活动时，要求相关数据提供需要在一至两天内完成，而手工合并报表并不能满足其要求。因此，在公司内部推行金蝶EAS合并报表电子模块，设计单体报表模板、合并报表模板以及抵销模块等；提升合并报表系统功能，无论是名下子公司还是集团合并层面，均使用EAS系统获取相关数据并完成出表、上报等一系列动作，促进工作效率提升的同时，也能最大限度上满足管理层对财务数据的要求。

除此之外，为了保证会计信息质量，应对会计信息录入加以明确规范，统一内外部客商信息、业务流程等其他关键基础信息录入标准，为内部交易抵销处理提供便利。并根据当前合并报表编制要求，确定统一执行的会计政策运用标准，如同类事项应对其执行的会计政策运用标准加以明确，避免部分人员借助会计政策随意更改报表利润行为出现。同时完善报表报送监控功能，利用该功能实时监控集团企业名下子公司报表编制情况，并通过内部财务信息系统平台定期提醒名下子公司及时报送报表，既能加快信息流通，又能为集团企业在规定期限内完成合并报表编制工作提供基础保障[5]。同时做好现有财务信息化系统功能持续开发，其目的为进一步提升合并报表中数据信息准确性，并落实相关培训活动，提高现有财务人员工作水平与专业能力，从根本上保证合并报表编制质量，为集团企业决策以及强化财务管控提供有价值参考依据，助推集团企业持续健康发展。

结语

综上所述，合并报表不仅对集团企业各项经济活动开展有着较大影响，也直接关系着集团企业持续稳定发展，由于合并报表过程中，仍有部分问题未得到有效解决，致使相关数据缺失真实性、完整性以及有效性。因此，若想将合并报表应用价值最大程度发挥，应根据新会计准则，明确划分合并界限，并加快合并报表编制信息化完善建设，为报表合并编制工作开展提供强有力支撑，从而进一步提高集团企业合并报表编制质量。