企业研发费用加计扣除面临的税务风险及应对策略

尹伟平 河北工大科雅能源科技股份有限公司

引言

技术创新和产品研发能力是企业的根本竞争力，为了推动制造企业产业升级，抢占科技制高点，国务院提出了《中国制造2025》、工业4.0等发展规划，这为科技型企业发展奠定了基础。在税收方面，针对科技型企业，国家出台了一系列税收优惠政策，其中就包括研发费用的加计扣除，并且其适用的范围和力度不断扩大，税收政策不断健全在给企业提供税收可筹划空间的同时，也对企业的税务风险防范和管控提出了新的考验。企业要强化税务风险管控，积极利用税收优惠政策为企业谋求税收最优化，规避税务风险给企业发展造成不利影响。

一、研发费用加计扣除简述

（一）政策依据

为鼓励企业积极开展研发活动，加大研发投资力度，激发企业创新积极性，我国税法体系不断完善改进，尤其是在研发费用上，提出允许企业在税前进行加计扣除，并出台了相关的政策文件，这为企业税务筹划和管理提供了科学依据和指导。就制造企业来看，对于开展研发活动过程中产生的费用，倘若未形成无形资产，并且纳入当期损益，则除了依据规定准确扣除之外，从2021年1月1日开始，依据其发生额在税前100%进行加计扣除，对于已经形成无形资产的，从2021年1月1日开始，在税前依据无形资产成本的200%进行摊销。研发费用加计扣除政策的优化调整，在一定程度上拓展了企业的税收空间，激发了企业的研发创新动力。同时，完善的税收政策在一定程度上指明了企业的税筹方向，防范了企业的税务风险。

（二）研发费用加计扣除对企业的有利性分析

实施研发费用加计扣除能为企业带来以下积极影响。其一，对于研发费用采取加计扣除的方式，不会影响企业享受其他优惠政策，即企业可以叠加享受多项优惠政策，如此极大地缓解企业的纳税压力，减少了税务支出，增强了企业的盈利能力，为企业加大研发投入奠定了基础。其二，通过实施研发费用加计扣除政策，可以对企业的研发管理业务进行详尽梳理，有助于企业建设完善的研发管理流程，提升企业研发能力和研发资金效益，持续提高企业的研发创新能力，降低因费用归集不当带来的税务风险。其三，可以提高企业的研发积极性，国家通过税收政策引导鼓励企业研发创新，有助于企业加快产品升级换代，提高市场竞争力，提高国家经济发展质量。

二、企业研发费用加计扣除面临的税务风险

（一）研发费用归集不当引发风险

企业税收政策使用不当极易引发税务风险。对于开展研发活动的企业，其在享受加计扣除带来的优惠时，也面临一定财税风险。国家在制定税务政策时，对研发费用的归集标准作出了明确规定，当企业加计扣除时，倘若未能做到合理归集，就可能会诱发税务风险，会给企业的长远发展留下隐患。因此，企业在对相关费用进行归集时，一定要严格根据政策标准进行，将人工、折旧、无形资产摊销等相关费用比例控制在限定的范围之内[1]。为此，企业应当以税收优惠政策为依据，采用正列举法，明确研发费用加计扣除的明细目录。即企业在进行研发费用加计扣除归集时，必须严格按照税法规定执行，坚决杜绝没有明确列举的项目参与税务优惠，避免因政策不清或操作失误，导致将不符合规定的费用错误归集，参与加计扣除。如果被税务部门核查出来，企业不仅要补交税收，还可能面临罚款，会对企业的声誉产生不利影响。另外，企业应当加强参与优惠项目的审核力度，详细核查加计扣除项目的具体内容，避免人为失误带来的风险，而且不要随意扩大优惠项目的范围。另外，由于企业会计核算和税务扣除的统计口径存在差异，也给研发费用归集造成一定困难。例如，根据财税64号规定，企业研发费用中的委托研发费用归属于税收统计口径，在进行加计扣除时，按实际支出的80%计算，其范围包括境外受委托企业。但是，在企业会计核算统计时，企业研发费用中的委托研发费用是按照实际支出100%计算的，这就导致在会计核算委托研发费用时，不能全部享受税收优惠。如果企业研发项目多、研发支出大，产生的差异额就会很大，企业科学合理地进行费用分配就会比较困难，也不利于企业研发费用的正确归集。所以，在企业进行研发费用加计扣除时，企业应当充分认识到费用归集带来的潜在风险。

（二）研发费用的界定模糊

税务优惠政策对研发费用有着一定的要求，企业的研发项目要有创新性和先进性，必须属于国家规定的重点扶持的高新技术领域。有的企业的研发项目管理缺乏标准规范，个别指标不达标，或者将一些改进项目或者常规性技术升级归结为研发项目，这些所谓的研发项目往往被税务核查否定，相应的研发费用是不能参与优惠的。《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》明确规定，研发活动要满足创新性和先进性，它是企业为了拥有新的科技知识，或对现有技术、工艺、产品（服务）进行实质性改进，所持续进行的、目的明确的系统性研究活动[2]。企业将常规的产品升级或集成归集为研发活动，就会面临涉税风险。因此，当企业无法准确判定其行为是否为研发活动时，应当重点关注该《通知》，认真学习文件中关于不符合加计扣除要求的活动。如果企业和税务机关对研发活动判定出现争议，将由税务机关申请科技部门出具鉴定意见。如果企业无法判断其行为是否为可以进行加计扣除的研发活动，有权向科技部门申请咨询。另外，对于制造企业来说，研发过程中生产的半成品和试验样品是无法正常批量销售的，因此可以纳入研发费用之中享受税收优惠。但是在企业实际生产中半成品和能够批量销售的成品存在较大程度上的重叠，有的企业为了获取更多的税收优惠，可能会将批量销售的产品产生的费用纳入研发费用之中进行加计扣除，埋下税务风险隐患。

（三）研发项目管理不当引发风险

在我国针对研发费用的加计扣除采取审核制，企业能否享受到加计扣除优惠存在不确定性。如果企业想要享受该优惠政策，需要准备好申报材料，交由政府相关部门审核，只有通过审核，才可以获得对应税务减免，否则将无法获得税收优惠。企业提交的申请材料是政府部门进行筛查审核的重要依据，因此这些申请材料是能否获得税收优惠的关键，尤为重要。就目前来看，一些企业将精力重点集中在具体项目的实施和执行上，忽视了申报材料的准备，最后由于材料不完善，导致原本满足要求，可以享受税务政策优惠的研发活动没有通过审核，无法获得税务减免。例如，有的企业缺乏完备的研发数据资料，有的企业的申请材料不齐全，有的企业申请不及时，这都会导致无法通过审核[3]。企业没有享受到应有的税务优惠，削弱了利润空间，降低了市场竞争力，对企业的长远发展造成不利影响。此外，还存在一部分企业，对申报材料没有认真核实，或者是为了获得税收优惠，自身条件没有达到要求，提交申报材料严重脱离事实，享受了不该享受的税务优惠，给企业带来税务风险隐患。

（四）研发核算科目精细化不足

制造企业在产品研发立项和项目执行过程中，各环节所产生的费用支出，在财务管理中应当将一级科目设置为研发支出，而且在会计期末需要对所有的研发费用分类、整合。该费用支出最后要纳入管理费用之中。但实际却是一些企业将研发费用列为二级科目，在具体项目研发过程中，支出的研发费用通常较高，在以二级科目对研发费用进行核算时，会对管理费用的统计造成影响，无法保证核算数据准确真实。

三、企业研发费用加计扣除过程中的税务风险应对策略

（一）科学合理归集研发费用

企业应当建立科学合理的内部管理体系，规范研发费用管理，确保研发费用合理归集。例如，研发费用预算管理就是一个常用方法，企业每年根据研发部的研发立项，编制相应的预算，经由董事会或对应职能部门研究审批后，转交企业财务部；财务部以会计准则和税务法规定为依据，设立专门的账目管理、核算研发费用；财务部门对项目研发的人工费用进行分配的依据需要人事部门提供，人事部应当按月对研发人员的薪资、奖励、补助、津贴及社保等费用进行统计列表，并于月底报送财务部[4]。如此，以健全的管理制度，为财务部门准确归集研发费用提供强力保障，提升企业防范税务风险的能力。另外，我国对于企业研发的归集范围有明确规定，列出了具体的项目明细。企业需要特别注意，在进行研发费用归集时，需要认真研究相关的税务法规和优惠政策，制定明确的归集标准，通过列举法认真核对相关项目，参与加计扣除的支出费用应与研发项目直接相关且在列举的范围内，企业不得随意扩大项目范围，确保所有的费用归集符合税法规定。

（二）优化研发费用管理制度

为了便于界定企业支出是否可以参与加计扣除税收优惠，企业需要建立相应的制度，加强对研发费用的管理。政府在企业递交费用加计扣除申请材料时，应当要求企业同时提交研发费用管理制度，针对申报项目达标的企业，政府应审核其制度是否科学可行，并给出改进性建议，帮助企业完善管理制度，提高研发费用的归集能力。企业在制定管理制度时，应当充分研究国家相关政策，确保制定的管理制度科学合理，能够完全适应国家的税务要求和会计准则。针对具体的研发项目，财务部要单独分析，列举可以享受加计扣除的费用，对研发项目预算开展二次评估，企业要安排专门的审计和会计团队，监督研发费用相关管理制度的落实情况，确保管理措施执行到位。监督团队根据其检查结果，汇总存在问题的环节和管理薄弱点，企业对管理制度进行完善改进，不断提高研发费用的管理能力，帮助企业提升研发资金效益，减少经济损失[5]。总之企业用制度来管理研发费用，不但可以更好地发挥研发费用对产品技术的提升作用，还可以促使企业正确归集研发费用，降低税务风险。

（三）规范化管理研发项目

一方面，企业应从规范内部流程和完善内部制度出发，强化研发管理工作。企业在进行工艺改进或产品创新研发时，要结合企业的科研实力和研发资金预算，对项目进行可行性分析，经企业管理层讨论审批通过后才能立项。在项目实施过程中，要成立专门的项目管理组负责项目的经费预算推进、实施及研发成果汇总工作，定期进行研发成果鉴定，把握好关键性技术，确保研发具有创新性，能够按计划推进。企业要做好研究成果的转化工作，以实现尽快将研发成果推向市场实现效益转化。另一方面，国家为了确保企业的研发费用加计扣除申报，符合其实际情况，要求企业提供研发费用支出会计凭证。同时还要求企业要保证所提供资料全面、准确、实用。这对财务部门的人员素质和专业素养提出了更高的要求，在企业的日常运营中，财务部门要把握好项目推进节点，适时收集和整理项目资料，并按照实际功能进行归档，确保在加计扣除申报时，能够及时提供全面准确的资料，规避税务风险，推动企业健康持续发展。企业需要对研发项目进行立案，建立或改进研发费用的账目管理制度，以便于应对税务核查。当企业准备实施一个新的研发项目时，应当充分认识企业的实际情况，对项目进行科学完整的评估分析，同时还应要求财务部门建立项目研发费用凭证管理办法，派驻专业的财务人员对研发项目执行过程中产生的财务信息和凭证资料收集核算，详细记录研发费用的使用情况，做好凭证管理，最后还应结合项目的实施进度和财务核算时间，设置辅助账目，用于企业管理研发费用，定期比对和检查相关账目信息和凭证资料，确保辅助账目与财务凭证相符，降低企业的税务风险隐患。

（四）注重增强研发费用核算精细度

制造企业在技术研发的实际进程中，需要建立健全的会计核算制度。企业不仅要做好研发费用支出总账的管理工作，还要认真研究相关的会计准则和税务法规。对于企业的研发费用管理，要根据财务管理的实际需要，适当设立二级科目，便于分离在产品研发或技术升级过程中产生的费用化支出和资本支出。与此同时，财务人员还应设置一些三级科目，用于管理与研发支出相关的各类费用，逐步建立以成本核算为核心内容的会计核算体系，充分利用多元化核算方式，促进会计核算走向精细化。会计核算人员应根据企业要求对费用化的研究落实分类管理，将相关的支出费用划归至二级科目中；关于项目的资本化支出，需要继续保留在原科目中，当企业的研发项目完结后，将该项支出归集到无形资产中，然后根据该技术的使用年限，合理分配摊销比例。很多企业为了提高会计核算的效率和准确度，通过引入ERP系统，利用先进的信息化平台来强化研发费用的管控工作[6]。利用ERP系统，可以设置专门的模块，自动生成研发费用支出明细表，保证会计核算符合加计扣除税务优惠政策的规定。ERP系统的应用，便于企业在提交加计扣除申请资料时，根据需要调取相关的数据和信息，确保会计核算的准确便捷。

结语

为了激励企业积极主动进行产业升级和技术革新，提高企业创新能力和产品科技含量，国家对研发费用采用加计扣除税收优惠政策，而且还在持续扩大优惠范围，这对于企业可以说是机遇与挑战并存，虽然能够减少纳税成本，但是如果操作不当，也容易诱发税务风险，因此在采用税收优惠政策过程中，企业应慎重操作，有效防范税务风险。通过科学的税务风险防范和管控，能够有效防范企业的涉税风险，避免企业面临税收处罚，在一定程度上可以节省支出资金，由此意味着企业能在研发领域投入更多的资金，这有助于推动企业研发水平提升，增强核心竞争优势。