企业会计金融工具的应用与发展探讨

朱灿茹

(山东科技大学 山东泰安 271000)

我国企业会计金融工具的发展滞后于西方发达国家，与国际水平具有一定差距，但近年来发展势头迅猛，金融工具应用愈发广泛，对企业现行会计理论体系造成巨大冲击，从而使应用中存在的漏洞与缺陷暴露出来，使企业会计工作面临巨大挑战。由于目前会计准则并不完善，无法全面展开会计金融工具应用的监管，因此，还需要深入探究企业会计金融工具的应用与发展，加强企业会计工作规范、减少风险。

1 企业会计金融工具概述

1.1 内涵

金融工具又被称作交易工具、信用工具，是金融市场上的交易对象，当资金匮乏部门通过向资金盈余部门借入资金，发行者通过向投资者筹措资金时根据法律规定格式形成书面文件，对债务人、债权人的权利与义务进行明确规定而形成的具有法律效力的契约。其随着信用关系的发展出现，现代金融市场中由于资金融通关系复杂，通过金融工具能够避免口头协议办事所致争议与纠纷。目前主要的金融工具有商业票据、股票、债券等，其具有双重性能，对于债务人来讲是债务，对于债权人来讲是金融资产，而且每种金融工具都伴有不同程度的风险[1]。

而从企业角度来讲，金融工具是会计测量的新基础，由于不再以真实资金作为测量基础，应按照金融工具的权益合约开展会计测量工作，即在未产生真实交易时，不存在真实资金。

1.2 特征

1.2.1 归还期不同

归还期是指从借款产生开始直至借款全部归还所需时间，由于金融工具种类不同，设定的归还期也存在差异，而且某些金融工具也可以为永久性债务，此类债务经过债务人确认后需要在后期无限期地进行债务利息支付，但无需归还本金，债务人也可在银行即时完成存款换取，归还无任何期限限制。

1.2.2 流动性

流动性是指金融工具具有通过适宜价格完成变现的能力，作为金融资产在变成货币时价值无任何损失产生。目前，在多种金融财产中，只有货币本身具有彻底流动性，其余均具有非彻底流动性，而且一些金融财产如果想要在非规定时间内实现自身流动性，则要具备交易开支。从流动性的内涵与性质来看，金融工具具备以下特征则能够使流动性明显增强：金融工具中债务人一方应具备良好的信用，以往无债务逾期归还记录，而且对债务人的职责与义务有准确了解；金融工具合约中规定对债务本身的限定时间较短，可以避免债权人一方承担市场利率产生的较大影响与作用，在提现环节能够有效减少债权人损失[2]。

1.2.3 风险性

从上述内容可知，所有金融工具都伴有不同程度的风险，而这里的风险是指本金发生亏损后带来的风险。风险主要由两方面因素所致，一是债务人未能履行金融工具合约中规定的职责导致风险发生，此类风险中债务人的信用等级可以判断风险程度的高低；二是市场风险，或市场发展变化下导致金融工具本身市场价值发生变化，即市场利率提升、金融工具价值下降而发生的风险。

2 企业会计金融工具的应用

2.1 企业会计金融工具的应用情况

在应用金融工具进行交易时，金融工具产生的酬劳及自身需要承担的风险均无法进行准确预估，充满不确定性，因此，在不同情况下需要按照不同准则应用金融工具。在初步确定阶段，企业承担了财产、债务相关的全部实际风险；需准确对企业欠债额度或逾期获得财产进行确认；在合约后发生交易，准则也有所变化：在向其他企业转移财产、欠债所要承担的关于酬劳或风险时，要以量化指标形式对公允价值进行记载；并具备执行、消除或废除基础业务权利[3]。

2.2 企业会计金融工具应用中的问题

2.2.1 对企业会计22号准则缺乏重视

企业会计22号准则对金融工具相关会计事项做出明确规定，包括分类、确认、计量等多个层面，涉及债券投资、交易性金融负债与资产、其他债券投资等诸多会计科目，可为诸多大型企业开展金融工具交易提供指导，规范会计工作。但从22号准则的实际价值与作用来看，其与对外金融投资业务少、业务模式单一、经营规模小的企业的会计工作缺乏关联性，而近年来我国中小型企业发展更快、活跃度更高，其普遍出现会计工作不规范情况，加之开展会计工作中无法从22号准则中获得有力的指导，从而对22号准则的重视度不足，准则内容更新后也未能深入学校会计工作新思路、业务规范新要求，甚至诸多会计人员对准则内容不了解，导致会计工作中未能严格执行要求[4]。

2.2.2 对企业会计22号准则理解不深

企业会计22号准则是财政部于2017年颁发的指导金融工具交易确认与计量的文件，并且同年也颁布了37号准则，针对金融工具列报有关工作进行规定，而且也对22号准则中关于金融工具列示、披露等方面的规定做出更新，2017年完成更新后，于2018年正式实施，其中关于金融工具会计工作的规定有了较多变化。因此，开展会计工作前，需对准则内容中的新规定、新变化展开更深入的理解，掌握准则中给出的会计逻辑与开展工作思路，并结合会计工作实际内容加以规范。通过对多家企业会计工作开展的实际情况进行分析发现，在金融工具有关工作上，对22号准则的理解并不深刻，如未能理解准则中对权益工具范围及界定条件的要求，导致与金融负债发生混淆，容易在企业会计分录的编写上出现问题，导致会计分录内容与企业经营活动实际情况不符，从而导致企业会计工作中有关金融工具的内容不规范[5]。

3 企业会计金融工具应用建议

3.1 定期开展知识培训

我国经济发展速度不断提升，资本市场的发展日趋成熟，金融工具的种类不断丰富、交易方法日益创新，因此，金融市场活跃度有所提高，需要企业内部会计从业人员时刻保持警惕、不断强化风险意识，并始终树立学习意识，及时掌握会计业务新知识、新规范、新标准、新准则，从而指导会计工作更规范、更标准地落实。基于该背景，企业应自觉承担起会计业务知识培训的责任，根据开展会计工作的切实需要定期组织培训活动，加强新知识的普及，对会计人员的错误理解与错误认识进行纠正；并且高度重视地方税务部门组织的企业事业单位会计人员培训活动，以期提高会计人员接收新知识的时效性，进而不断提高其专业知识水平与业务能力[6]。

3.2 完善会计队伍建设

金融工具相关会计工作详细进行交易中各项活动过程及核算经营结果等内容的记录，对于企业了解自身发展实际情况、制定未来经营战略有着重要作用，因此，需要保持会计队伍的稳定性，并努力打造高水平工作队伍。但有些企业会计队伍过于稳定，会计人员组织结构多年未发生改变，诸多会计人员在同一个岗位上工作数年，年龄逐渐偏大，并不利于打造现代化会计队伍。因此，针对金融工具相关会计工作企业应投入更多的精力培养会计工作人员，深入学习与了解，并且积极引进专业人才，更新会计团队的知识结构、年龄结构，使团队的整体工作经验更加丰富，有更多关于金融工具工作的认知与体会，进而使会计团队整体能力得以提升。

4 企业会计金融工具应用案例

本文以施工建筑企业为例，对金融工具应用中会计工作的开展展开分析。

4.1 融资租赁的应用

施工建筑企业发展过程中应用频率最高的金融工具是融资租赁，又可称为现代租赁，租赁的主要对象是设备。融资租赁是近年来金融市场上兴起的产业形式，在施工建筑企业中是指通过将资产所有权相关部分转移或转移所有报酬与风险的一种租赁方式，在租赁期间承租人仅享有资产的使用权。由于施工建筑企业开展经营活动期间涉及诸多大型机械设备的使用，投入过多资金购买则使企业短期内投资规模被缩小，降低资金周转利用率，融资租赁可以对企业流动负债比例做出改变，帮助企业合理减少对资金的占用、降低长期性负债比重、减少财务风险。而针对融资租赁，企业会计人员需要考虑通货膨胀导致的资金费用增加情况，一旦此类问题出现，作为出租方可以通过处理租赁物降低自身受市场风险的影响，承租方则可通过其他渠道继续以融资租赁方式获取设备，此类型金融工具适用于规模较小、基础薄弱的施工建筑企业。

4.2 商业信用票据的应用

为在施工建筑企业发展中有效应用金融工具，掌握商业信用票据的应用与操作方法，能够切实提高企业应用金融工具的效果与作用。例如，想要推迟进行工程款支付，并且不影响后续顺利完成货物结算支付，就需要合理应用银行承兑汇票，通过向银行缴纳一定比例保证金，提升企业的信用额度，可在贷款支付方面享受更多待遇，帮助企业科学分配所需支付工程款项，提高资金利用效率，从而缓解企业施工中资金紧张问题，也可以解决拖欠银行贷款问题。该方法虽然能充分利用银行承兑汇票的价值，但过多地占用企业银行信用，若想避免资金紧张、减少占用银行信用情况，可以通过缴纳全额保证金的方式，即将银行存款全部置换为银行承兑汇票，并以银行承兑汇票方式进行支付，在未进行承兑前企业可以始终获取银行利息收入，也是应用金融工具的重要手段，需要会计人员结合实际需要加以思考与分析。

4.3 短期融资券的应用

大部分施工建筑企业均对短期融资券有着较强的需求，其作为国内一种非金融企业的金融工具，要求应用企业必须具备法人资格，并基于国家法律规定以向银行间债券金融市场发行有价证券的形式，要求应用短期融资券企业在规定期间归还本金与利息。其具备银行贷款不具备的独特优势，如灵活性、利率低等，因此，对施工建筑企业有着更强的吸引力。从运作时间角度分析可知，其时间与企业上市融资相比更短；从可筹资数据角度来讲，比其他金融工具所获筹资数额更大。但在实际应用过程中，会计人员需要认识到短期融资券会使企业资产负债率升高，也正是因期限短问题，容易导致企业资金周转不灵，甚至对其他经济活动的开展造成影响，因此，需要在应用短期融资券前对资金的流动与使用做好规划，避免在规定期限内无法偿还本金。

5 企业会计金融工具未来发展方向

5.1 丰富金融货币市场产品类型

进入中国特色社会主义新时代后，我国经济发展速度与质量不断提升，金融市场中金融工具的种类也日益完善，更新速度有所加快，越来越多的金融工具受到企业的需要与欢迎，促使产品类型愈发丰富。但随着经济发展政策的调整及国内外金融市场局势的改变，只有始终坚持创新、坚持可持续原则，加大金融工具革新力度，才能促使金融货币市场更具活力，从而实现长足、稳健发展。

5.2 增强主体避险能力

金融工具类型不同性能也存在明显差异，从而满足金融货币市场上不同企业提出的需求。未来的发展中金融工具种类将更加丰富，企业有着相对多样的选择，如何选择风险最低、保证自身财产结构最合理的金融工具最为关键，因此，还需要企业不断提高风险防控能力、应对能力，进而提高金融货币市场的整体避险能力，确保金融工具交易能够顺利完成，并且开辟更多的投资与收益途径，为金融货币试产吸引更多资金，逐步壮大市场规模；而且从实现国际化发展角度来讲，我国货币金融市场避险能力的提升，也能够更好地应对国际金融货币市场发展变化带来的冲击。

6 结语

综上所述，目前我国金融市场上存在大量金融工具，均朝着良好方向发展，但在企业实际应用中会计工作暴露出诸多弊端，诸多企业对金融工具的认识并不深刻，极易在应用过程中导致资金周转困难；而且财产多性能之间存在的联系并未能缕清，导致诸多会计工作开展中未能严格遵守会计准则要求。因此，未来发展中需以更科学、健全的会计准则指导企业善用金融工具，并加速金融工具革新、完善基础建设，提高金融货币市场发展水平，从而为企业的稳定长足发展提供强有力的支持。