建筑工程竣工结算审核工作浅析

吴珺平

（建银工程咨询有限责任公司厦门分公司，福建厦门 361001）

1 建筑工程竣工结算审核的特点

建筑工程竣工结算审核是竣工结算阶段的一项重要工作，经审核认定的竣工结算文件是核定建筑工程造价的重要依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。建筑工程竣工结算普遍存在体量大、造价高、签证多、分项细、项目杂等特点，其中绝大多数项目对审核进度都有明确要求。做好建筑工程竣工结算审核工作，对于利用好建设资金、提高建筑投资的经济效益发挥了重要作用。因此，建筑工程竣工结算长期以来受到建设单位、监理单位、施工单位以及审计部门的重点关注。

2 结算审核的关键内容

2.1 送审资料的完整性与有效性

在结算审核阶段，施工单位提供的资料主要包括招投标文件（含招标阶段图纸、答疑文件）、中标通知书、施工合同、竣工图、设计变更、签证单、施工组织设计、隐蔽工程验收记录、开工和竣工报告、结算送审书等。作为审核人员，需注意送审资料是否已签字、盖章完整且为原件；设计变更单是否有设计单位签认；签证单是否有缺失；结算送审资料中甲方签署人员和签署意见是否符合相关规定和权限等。

2.2 工程量审核

以福建省为例，其房屋建筑工程施工合同形式多为总价包干，竣工结算审核多为“主合同+变更签证+价差调整”模式，施工过程变更数量多且杂。出于利益考虑，施工承包方送审的变更工程量往往只计取该份变更中相比主合同增加的工程量，而对减少的工程量隐而不报。若甲方人员对签证单及原始合同施工范围理解不到位，则审核人员对于工程量核对确认的风险大大增加。

2.3 定额子目的套用

结算审核人员在审核套用的定额子目时，需注意所选定额的科学性、准确性以及对应的工作内容是否存在重复套取现象，不能随意提高或降低，更不能将选用的定额子目工作内容重复套取，必须严格按照其内容、形式、计量标准来执行。

2.4 材料价格

材料价格是影响造价的重要因素。目前，政府投资建设项目预算、结算主要依据当地建设工程造价管理站发布的造价信息网刊登的材料价。在结算审核时，通常将材料价分为有信息价材料和无信息价材料，针对后者的询价随品牌、产地、规格等不同而产生较大幅度波动，尤其是装饰面板、涂料、绿植等，这也是房屋建筑工程结算审核的重难点之一。

2.5 变更及签证

在建设工程施工过程中，引起设计变更的原因有很多，如工程现场实际情况与发包时提供的图纸不符、当前市场供应的材料规格标准已不符合设计要求等。对于涉及费用增减的设计变更，必须由设计单位、建设单位、监理单位的代表共同签字，重大设计变更应由原审批部门审批。现场签证是工程建设过程中的最为常见也是最容易滋生腐败的审核重点之一，许多工程由于现场管理人员法律意识淡薄、对施工合同理解不到位，致使签证缺乏真实性，为工程结算带来极大的影响。

2.6 税金及取费文件

自2016年5月1日起建设工程行业项目统一施行增值税计价至今，一般纳税人提供建筑服务的税率共发生两次调整，即2018年5月1日起由11%调整为10%，2019年4月1日起由10%调整为9%。因房屋建筑工程的施工工期普遍较长，很多项目横跨税率调整时间点，且全国各省市应对新冠肺炎疫情临时调整的取费文件各不相同，无形中增加了结算审核工作的难度。

2.7 奖罚及其他

施工合同往往对工程奖罚条款有明确约定，如工期奖惩、质量等级奖惩、承包人在投标时承诺配置的项目负责人及技术负责人未到场、项目管理人员擅自变更且变更后的人员低于中标时设置的最低条件、项目管理人员未在相关建筑平台登记报备罚款等。审核人员应依据奖惩凭证及现场实际情况认真核实。

3 结算审核的常见问题

3.1 对合同条款理解的偏差

由于福建省房屋建筑工程施工合同形式多为总价包干，实际施工往往因各类主客观情况导致设计变更的发生，施工单位进而要求增加工程造价。很多建设单位管理人员对施工合同条款理解不全面，对施工单位提出的工程造价变更全盘接受，忽视了主合同补充条款划定的风险包干范围以及投标人已在工程量清单编制说明中明确的计量方式。

3.2 定额高套

随着房屋建筑行业技术的革新，新工艺、新结构和需价格论证的新材料不断出现，定额缺项或需要套用补充项内容不断增多。因审核时缺乏针对性的一手资料，对于施工承包方通过定额子目换算抬高单价和补充定额的预算合理性审核难度增大。结合具体的工作实践，房屋建筑工程定额高套的正误差归纳为以下几处：

①混凝土泵送与非泵送的取定和换算。

②装饰工程板材为成品价格，套取定额换算时未扣减板材加工的人工消耗。

③福建省定额钢管脚手架外架按7 个月租赁期考虑，大多数签证单为短期架设，未按实际月份折算。

④定额工作内容重复套取，如块料面层已包含找平层、墙面粉刷已包含刮腻子。

⑤土层、岩层定额套取分类有误，如福建省建筑定额和市政定额对于岩土类别界定不同，容易混淆等。

3.3 对常规品牌选取高等级材料价

建筑工程尤其是装饰装修工程对于建材品牌的选取有着严格的要求，如墙砖、板材等，不同等级、工艺和规格的选材直接影响项目造价，结算审核工作中常见的材料按高等级单价高套的情况主要有以下几类：

①建筑工程项目时间跨度大，建设单位、监理单位分项负责人员更换情况较为常见，施工单位结算报审时将经过处理的品牌表装订在结算书内，由于一个完整的项目需上报的结算资料十分繁杂，且通常该阶段建设单位对于进度有着严格要求，一些建设单位的负责人员因急于完成报审任务，疏忽对品牌确认表等关键原始资料真实性的把控，对高等级的建材品牌随意认定。

②随着建筑行业的蓬勃发展，各种建材品牌种类繁多、良莠不齐，一些品质稍差的建材采购单价低于造价站公布的信息价，施工单位结算报审时将上述材料按信息价计取。

③对于需询价的建材，在结算报审阶段施工单位已将询价单附在结算书内，并按询价单中的报价计取，此类情况需审核人员对该价格进一步甄别。

3.4 签证事项有悖真实性与逻辑性

现场签证是工程建设过程中的最为常见，也是最容易滋生腐败的审核重点之一，部分监理单位、建设单位对施工合同理解欠缺全面性与准确性，导致签证事项、审批意见不严谨。包括以下方面：

①对施工合同、中标清单编制说明中已明确总价包干的工程内容另行签证工程量按实结算。

②对已按定额套取的子项另行签证零星点工和机械台班。

③对工程取费费率中包含的工作内容（如安全文明费中包含的工程噪音治理费用）另行签证。

④签证的点工与机械工程量和对应的工作内容量差过大，缺乏真实性与逻辑性等。

3.5 取费文件不具备适用性

在新冠肺炎疫情防控期间，全国各省市疫情防控力度各不相同，例如，厦门市自2020年至今陆续发布《厦门市建设局关于新型冠状病毒肺炎疫情引起的建设工程计价问题若干指导意见》（厦建筑〔2020〕7 号）、《厦门市建设局关于调整新型冠状病毒肺炎疫情期间发布的有关建设工程计价规定的通知》（厦建筑〔2020〕31 号）、《关于发布厦门市建设工程人工费动态指数的通知》（厦建筑〔2021〕113 号）等取费指导文件。受疫情影响，各取费文件多为短期调整，导致房屋建筑项目建设期内横跨多次费率变动。在具体的工作实践中，面对多次调整的取费调差，施工承包单位往往统一选用调增系数高的取费文件，从而增加总造价。

4 结算审核的方法

4.1 熟悉施工合同及招投标文件

招投标文件和发、承包双方签订的施工合同是双方对于该项目的意向表示，根据住房城乡建设部、国家工商行政管理总局制定的GF-2017-0201《建设工程施工合同范本》，合同文件优先解释顺序依次为：合同协议书、中标通知书、投标函及附录、专用合同条款及附件、通用合同条款、技术标准和要求、图纸、已标价的工程量清单或预算书、其他合同文件。竣工结算审核应以招标投标文件及施工合同为基础，以施工合同为准绳。

首先，应核对竣工工程内容是否与合同工作内容相一致、工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程且验收合格方可列入竣工结算；其次，应明确合同专用条款约定的结算方式、套用定额、取费标准、下浮费率计算方式、价差计算公式、主材价格确定条款等，验证上述内容在结算报审文件中是否应用准确。

4.2 工程量审核应做到现场与图纸核实法相结合

工程量的审核主要依据预算定额工程量计算规则，对于工程量大且整体费用较高的以及定额项目综合内容较多的分项工程应重点关注。在全面审阅报审材料的基础上，应深入现场实地测量和勘查，验证现场与竣工图纸的一致性，以确保工程量计算的真实和准确。在具体的工作实践中，某装饰装修工程由于施工时间紧，许多内部装修工艺和规格尺寸在施工过程中边做边改，项目签订的合同为量价按实结算，工程于两个月内施工完成，建设单位要求施工单位在完工后的当周报送结算审核。在了解该项目大致情况的基础上，对报审工程量采用竣工图与施工现场实地勘测验证相结合的审核方式，发现竣工图标注的大理石石材铺装厚度30 mm 实为20 mm、部分房间签证注明的满批腻子刷乳胶漆顶棚1 200 m2，现场多数实为钙塑板吊顶（装修前已安装完毕），核减后刷乳胶漆工程量仅为750 m2。

4.3 严格审核变更签证

规范化的工程签证应当真实、详尽地体现变更签证原因、主要内容、各方认定增（减）的工程量及附件，但实际操作中由于办理周期长、流程复杂等，导致规范化签证难以真正落实。另外，监理单位、建设单位批复的随意性和有失严谨的签证措辞，使得结算审核人员必须从严对变更签证进行去伪存真，在很大程度增加了审核难度。一般情况下，审核人员应首先对照设计修改通知书对变更签证实际情况进行核实，确保签证单实事求是；其次，通过调查研究审核签证内容的合理性和有效性，对按规定不应准予变更造价的签证应另行归类并注明原因；最后，核实签证单计量的合理性，特别注意土石方工程开挖及回填的工程量以及零星项目点工和机械台班的工程量是否经得起推敲，隐蔽工程的签证都应当确保附有真实、完整、有效的手续。

4.4 严格审核定额换算子目

对清单、定额随意高套不仅影响计价的合理合规，也会造成结算投资虚增。有的施工单位由于对定额理解存在偏差，不按实际施工工艺和标准套取对应定额、就高不就低；有的重复套取其他定额条目中已包含的工作内容；有的刻意夸大工艺难度，高估冒算。审核人员在审核定额换算子目时，应高度关注施工单位做定额换算的理由是否合理有效，有无张冠李戴、抬高造价的情况，要分清可换算的内容属于定额人工、材料以及机械中的部分还是全部，并保证换算的方法和采用的调整系数的准确性。

4.5 材料价应谨慎选取与比对

材料费在建筑工程项目结算总造价中占比约60%，是审核工作的重中之重，审核人员必须严格把关选用的材料价是否正确、材料价差调整是否符合施工合同及调整文件规定、新型材料和信息价未收录的材料询价论证过程是否有科学的测算依据。关于材料价的结算审核争议，在工作实践中常见情况和处理方式有：

①施工单位提供采购发票，要求按发票金额计取。由于购货发票管理较为混乱，不能反映实际发生的材料价格，实际每宗采购材料供应也无法一一落实到当前工程项目中，且依照该方式进行材料价格认定透明度差、随意性大，不符合结算审核工作的审慎原则。

②材料价差的计取应严格对应施工合同和材料价差调整文件，不得随意扩大可调价差材料范围。建设单位、监理单位、施工单位共同签证确认的各施工计量期材料用量详表是材料调差的关键基础资料，应严格审核进度用量与形象进度和相关验收文件是否闭合。另外，不得将合同和材料价差调整文件未划定的材料归入调差材料内。

③对价格高、用量大的无信息价材料，审核时一定要结合材料详细规格、品质、使用数量进行综合市场询价，尤其注意商家报价中是否已包含安装费和备品、配件，防止重复计取。

4.6 计价软件的应用

计价软件在为预结算人员工作提供便利的同时，自身也在不断更新和优化，软件版本更新频率高。个别施工单位利用官方软件在结算过程中达到提高自身利益目标的较为罕见，但在具体的工作实践中，某厦门市装饰装修项目钢结构防火涂料分项施工单位结算单价高于常规经验数值，因项目主体施工时间较早，施工单位提供基于“海迈2006 版计价软件”编制的该份签证造价文件作为送审电子资料，后经查实，福建省对于“钢结构防火涂料”分项的定额勘误通知（闽建筑〔2011〕6 号）发布在“海迈2006 版计价软件”与“海迈2008 版计价软件”的版本更替阶段，即前者版本面临全面淘汰，软件方只在后者版本导入此勘误，此份变更签证亦恰好发生于当月。施工单位利用上述几个巧合的叠加，以“海迈2006 版计价软件”编制该变更结算送审电子文件，总体造价高套40 余万元，审核时予以核减。

4.7 甄别取费文件的适用性与准确性

如上文所述，在受新冠肺炎疫情影响的当下，各个省市随着防疫政策的调控，房屋建筑工程相关费率调整频率高、调控时间短、造价波动大。以厦门市发布的动态取费调整文件为例，防疫可调费用主要集中在人工动态指数、安全文明费、人工和机械降效等方面。根据工作实践，结算审核时首先需要正确解读政策调控文件精神，结合工程实际情况研究其适用性，在此基础上，还需建设单位、监理单位、施工单位共同确认调控文件涵盖的施工期限内对应的实际工程量并进行各方签认，作为确定取费基准数的依据。其次，在“营改增”后，工程服务行业增值税率近年来自2018年5月1日起由11%变为10%，自2019年4月1日起由10%变9%，多数工期跨度长的房屋建筑项目增值税计取涵盖多个取税点，尤其是工程体量较大的项目，税点的增减对工程总造价有一定影响，结算审核时应特别注意各类政策调控取费的甄别。

5 控制结算审核常见问题发生的有效策略

5.1 提高招标及合同签订阶段工作的严谨性与前瞻性

招标文件是招标人向供应商或承包商发出具备法律效力的、旨在向其提供为编写投标文件所需的资料并向其通报招标投标将依据的规则和程序等项内容的书面文件。如今大多数咨询机构在承接结算审核业务的同时也承接招标文件的编制工作，招标文件的质量对于后期竣工结算工作影响深远，这就要求编制者不仅思维严谨、缜密，还应具备对于项目全局的前瞻性。福建省房屋建筑工程目前采用2020 通用版招标范本，后续合同签订环节多数项目仍使用该招标文件范本中的模板，但从项目经济角度出发，在招标文件和施工合同拟定阶段，对于后续结算约定越明确，竣工结算工作开展就会越顺利，反之则会造成各方的推诿扯皮。例如，漳州某建筑工程施工合同中约定，“主要材料由于市场价格变动导致涨幅超过5%或10%以外的部分可进行价差调整”，但合同对于可调的主材没有明确约定，结算时甲乙双方出于自身利益考虑，难以达成一致意见。

5.2 强化薄弱控制点的审核

结合工作经验，房屋建筑工程结算审核薄弱控制点主要有以下方面：基础土方挖填运工程量及运距，对基坑、基槽、一般土方的判定影响定额换算参数的计取，桩基桩长测定，钢筋重复计算，装饰装修工程定额套取，楼地面抹灰重复计算，新材料价格判定，材料价差调整的种类及计算，人工系数调整判定等。上述薄弱点往往造成结算造价的正误差，作为审核人员应站在公平公正的立场强化各薄弱点的造价审核，避免在关键细节上犯错。

5.3 全面审核与对比审核相结合

房屋建筑工程具备一定的同质性和可对比性，对于同一个地区的同类项目审核结果和单平方造价分析可作为全面审核后的对比审核辅助参考。若在同一个地区、工程类别、设计结构、功能用途相近的情况下，造价指标出现明显偏差，审核人员应剖析违背规律性的原因，再对单平方造价指标偏离程度大的关联子项研究审核，进一步论证工程量、套取定额和材料单价使用是否合理合规、有无高估冒算。该方式作为全面审核后的经验数据辅助支撑手段，以客观规律性为参照，对于审核成果的科学性、合理性有很大的帮助作用，在工艺设计规范化、标准化的当下尤其具备重要的参考价值。

5.4 分组审核与重点审核相结合

房屋建筑工程清单分项子目多且复杂，结算审核可在清单划分序列中提取造价高、工程量大的重点子项预先抽审，可从大方向上把控项目整体造价使其不发生严重偏离。例如，审核时应注意：清单A.土方部分重点为考虑放坡系数后是否存在场地土方开挖重复计算以及基坑、基槽换算的系数确定是否正确；清单C.砌体工程应注意门、窗、梁处是否已扣除；清单D.混凝土和钢筋混凝土工程结构工程量柱、梁、板重叠部分是否重复记取，乙方提供的钢筋抽料计算底稿搭接长度是否按规范计算；清单F.装修工程应对比大样图和设计做法说明，装修部位和做法是否与竣工图相符、套用块料地面定额后是否又再重复套取水泥砂浆垫层定额；清单H.脚手架工程建筑物地形复杂的，要注意“檐口高度”的准确确定。将工程量清单按计价规范的顺序分组后，提炼重点子项重点核对，将审核效益最大化。

5.5 标准图集模块化审核

收集标准化造价经验数据手册，强化造价审核的模块化及可控性。房屋建筑工程的预制构配件，如检查井、消能井、化粪池、便台、柜类等绝大多数均按标准化图集设计，审核人员可在日常工作中留意收集上述构配件常用图集对应的工程量，并正确套取清单和定额，使其成为一个个“标准模块”，确定同种构配件合理的造价区间，形成经验数据编制成手册，利用模块化数据控制项目造价的准确性。

6 结语

综上所述，房屋建筑工程结算审核既细致复杂又要求全面，且关系到多方利益，要求审核人员在具备相关专业知识的前提下拥有大局意识和解决协调问题的能力。面对当前建筑工程竣工结算过程中存在的各类问题，相关人员需要进行细致分析，不断在总结中提炼结算审核方法和技术上的创新，进而保障建筑行业的健康稳定发展。