会计师事务所在IPO审计中的改善对策

陈新伟

摘要：随着我国经济飞速发展，拟上市企业数目的增多，为获得更多融资开展更大批量的生产及经营活动，提升企业自身的市场竞争力及经济效益，近年来委托会计师事务所开始IPO审计以期顺利上市的企业数量不断增加。IPO审计业务的增多，会计师事务所成立数目的增多，导致诸多IPO审计问题开始显现，并对审计行业发展及相关企业发展造成了一定影响。文章主要结合自身工作经验及过往文献资料，针对会计师事务所IPO审计存在的问题进行深入论述、分析，并提出有针对性的改善对策。

关键词：会计师事务所；IPO审计；注册会计师；改善对策

IPO审计是一项复杂、繁琐的综合性业务项目，承接IPO审计业务后，会计师事务所相关工作人员常面临繁复、复杂的工作任务，承担拟上市企业、证监会、审计署等多方面的压力，因为IPO审计多以团队形式完成，以确保各项IPO审计流程的有效落实。近年来部分“违法”IPO审计操作使得不符合IPO条件的公司成功上市，这对国内市场造成诸多影响，所以本文主要从会计师事务所及IPO审计的简述、会计师事务所在IPO审计中面临的问题、IPO审计的改善对策这三方面展开论述，深入分析IPO审计面临的问题，解决相关问题，以期能进一步提升我国的IPO审计质量。

一、会计师事务所及IPO审计的简述

（一）会计师事务所的概念

会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由一定会计专业水平、经考核取得相应证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。目前，我国会计师事务所主要涵盖有限责任公司、合伙制这两种形式，这两种形式的事务所各有一定优劣势，但就承办业务而言，这两种形式的会计师事务所无显著差异，一般以审计、设计财务会计制度、代办申报所得税、债权债务清理、调节经济案件并参与仲裁、参与拟订公司章程及经济合同、协议等业务为主。近年来，随我国经济的飞速发展，会计师事务所承办的业务也越来越多、承担的责任越来越重，已成为衔接政府与企业、所有者与经营者的重要桥梁。从不以营利为首要目标的角度出发，承担法定社会职能，以第三方视角维护、调节着与经济相关的一系列业务，以便维护我国基本的经济市场秩序，帮助企业将经营活动纳入法治轨道，确保各企业公司的经济活动均依法执行，即我国的会计师事务所还承担着社会经济活动监督者的重要角色。无论是有限责任制还是合伙制，寻找出一种适合中国特色社会主义发展道路的会计师事务所组织形式，完善相应的规章制度，对促进我国会计师事务所发展、促进我国经济发展、维护我国经济市场秩序均有重要意义。

（二）IPO审计的定义

IPO审计的英文全称是Initial Public Offerings，即首次公开募股。顾名思义，IPO主要是指企业首次将股份向大众公开招股，以期在首次公开上市完成后，能将公司股票及时挂至证券交易所进行股票挂牌交易，进一步提升企业的市场竞争力、声誉口碑及经济效益。一般情況下，若企业为有限责任制则在申请IPO前，须先变更为股份有限公司，以便公开招股。其次。公开募股前企业还需满足下述四项基本要求，一是公司股本总额≥3000万元；二是公开发行股份占公司股份≥25%；三是股票经国务院证券管理部分核准已公开发行；四是若公司股本≥4亿元，公开发行股份应≥10%。因而企业在准备上市前，一般会提前准备好至少3年的财务合并报表审计报告，及上市前一个季度的财务审计报告，委托会计师事务所进行专业的IPO审计工作，以便顺利上市。会计师事务所在开展IPO审计前，会先对企业财务状况进行初次摸底，以了解企业当前的财务现状，包括提供的财务审阅报告是否与企业财务状况一致、是否满足IPO要求等，并以此来确定审计队伍、审计进场及审计时间，进一步明确审计流程。后会计师事务所会按照受理（预先披露）、反馈会、预先披露更新、初审会、发审会、封卷、会后事项、核准发行等流程，完成IPO审计工作，帮助企业顺利完成首次公开募股，以便企业能顺利上市，有效维持、改善我国的经济市场。

二、会计师事务所在IPO审计中存在的问题

IPO审计是一项非常复杂且综合性很强的工作，且IPO审计周期普遍较长，会计师事务所工作人员在协助企业完成IPO审计过程中，还要面临证监会、审计署、工商税务等诸多方面的工作压力与财务检查，同一份财务报告需要会计师事务所工作人员进行无数次的检查，面临的工作压力较大、任务量较大。且若因为会计师事务所IPO审计问题导致不符合IPO条件的企业通过IPO，则可能会对资本市场及我国经济发展造成不可预估的影响，因而需重视会计师事务所在IPO审计过程中存在的相关问题，下文主要就会计师事务所在IPO审计时遇到的常见问题展开论述。

（一）市场竞争激烈，IPO审计风险意识不足

根据财务部相关调查统计可知，截至2020年年底，我国注册会计师人数达40万人左右。随我国经济的飞速发展及注册会计师人数的增多，我国的会计师事务所成立数目也呈显著上升趋势，2021年年底，深圳市会计师事务所就多达348家，即会计师事务所的市场竞争也越来越激烈。且有调查研究显示，IPO审计已成为诸多会计师事务所的主要业务及主要收入来源，虽然IPO审计所需周期较长、业务量较大，但相应的会计师事务所工作人员可获得的薪酬也非常可观。因而在当前的市场环境下，部分会计师事务所可能存在IPO审计风险意识不足，部分IPO审计环节流于形式，以期能尽快完成IPO审计、获取更多经济报酬。在这类因素影响下，会使得IPO审计质量下降，甚至可能会导致部分不符合IPO条件的企业顺利完成首次公开募股，进而对我国的经济市场及经济发展造成影响。其次，就当前的IPO审计而言，我国相关部门及会计师行业对IPO审计业务尚无统一的收费标准，以便是由事务所合伙人和委托客户议价所定，这易导致会计师事务所间出现无序的IPO审计竞争问题，部门会计师事务所为了获得更多的IPO审计业务，会以低价形式挖掘其他事务所的IPO审计客户，这不仅会对IPO审计质量造成严重影响，还会扰乱市场，影响会计师事务所发展。同时在低价进行IPO审计条件下，部分会计师事务所为了获得更多的经济利益，可能会出现减少审计人员、简化审计流程，使更多审计环节流于表面等问题，进一步增加IPO审计风险，导致IPO审计质量呈“断崖式”下跌，严重阻碍了委托客户所在企业的上市进程，影响我国经济发展。

（二）委托关系不合理

会计师事务所在进行IPO审计过程中，还可能会出现委托关系不合理等问题。正常情况下，IPO审计过程中主要包含审计人、被审计人、审计委托人这三方，其中审计人与被审计人间不存在经济利益关系，因而三者中审计人处于相对独立的位置，可经审计人调节被审计人、审计委托人间的关系。即在IPO审计过程中，会计师事务所处于审计机构（审计人）的位置，委托会计师事务所进行IPO审计的公司处于被审计人位置，潜质在投资者、能对此公司进行首次公开募股的人或公司处于审计委托人位置，以帮助审计委托人做出更合理的投资意见与决策。就三方关系及经济市场而言，审计委托人是少数的，普遍存在短缺、缺位现象，因而在多数的IPO审计过程中，会计师事务所可能会将委托权、支付审计费用控制权等交回到企业，此IPO审计方法会对IPO审计流程及相关角色关系等造成直接影响，可能会导致委托权流入委托企业高层管理者中，进而反过来对会计师事务所IPO审计流程造成直接阻碍，严重影响IPO审计质量。其次，若拟上市企业同时承担被审计人、审计委托人这两个角色，还可能会对IPO审计独立性造成影响。审计委托人主要角色任务在于有潜在投资资本，能帮助拟上市企业完成首次公开募股。若拟上市企业掌握审计委托人这一角色，会计师事务所无法寻找到能帮助企业完成首次公开募股的潜在投资人，同时会计师事务所易受到拟上市企业威胁，如要求减少审计费用、提升IPO审计速度、加重相关工作人员工作量及工作压力等。最后，委托关系不合理还可能导致部分IPO审计流程完全流于形式，进一步降低IPO审计质量，严重扰乱我国经济市场。

（三）IPO审计独立性不足

根据上述可知，IPO审计主要包括受理、反馈会、审核（初审会、发审会）、核准发行（封卷、核准发行）这几个步骤。其中受理主要涵盖IPO审计前期准备工作，如有限责任制改为股份制、会计师事务所对拟上市企业进行摸底（验资）等。反馈会主要是向拟上市企业进行会计师事务所专业人员调查情况的反馈，并对拟上市企业进行财务培训、财务咨询等服务。审核主要是对拟上市企业诸多财务报表情况进行审核评估，包括3年+1季度财务报表审计、纳税情况审核、申报财务报表与原始财务报表差异审核等，反复核查、确认拟上市企业的财务情况，确保拟上市企业满足IPO条件。最后核准发行，接受发行人委托对募集资金进行验证。即在复杂、综合的IPO审计过程中，常涉及鉴定、非鉴定这两种业务，其中鉴定业务具有法律效力，确保拟上市企业符合我国上市企业的相关法律要求。但如上述所述，在当前市场的大环境下，部分会计师事务所低价挖掘客户，为追求更多的薪酬及经济利益使得IPO审计质量下降，且委托关系紊乱等，都导致会计师事务所在IPO审计过程中缺乏独立性，IPO审计结果易受诸多外在条件影响，导致会计师事务所的非鉴定业务量远超于鉴定业务量，以确保拟上市企业能顺利完成IPO审计，进一步加重IPO审计独立性受损程度。

（四）缺乏完善的监督管理制度，处罚力度轻

缺乏完善的监督管理制度、处罚力度轻也是导致会计师事务所在IPO审计中出现诸多审计问题的重要原因。会计师事务所因IPO审计质量下降、委托关系紊乱，导致不合乎IPO条件的拟上市企业顺利完成IPO并上市，此类严重问题的出现，仅对相关责任人处于短期有期徒刑和相对较小金额（与获得报酬相比）的经济赔偿。较轻的处罚力度也使得部分会计师事务所工作人员知晓将面临的处罚后，在巨大经济利益诱惑下，仍选择审计人员数目减少、IPO审计质量下降等问题的发生，这对会计师事务所行业的IPO审计业务服务风气造成严重影响，并使得诸多IPO审计问题陆续显露，严重影响会计师事务所IPO审计工作人员的职业道德和社会责任感，最终使得IPO审计质量难以保障，进一步加剧IPO审计市场环境的恶化，最终可能会导致我国的经济发展受到严重阻碍。

三、IPO审计的改善对策

拟上市企业通过IPO后，正式上市后才可申请到证券交易所的挂牌交易，以进一步提升其整体的市场竞争力和经济效益。因而IPO审计对拟上市企业和我国经济发展而言都有重要意义。下述主要针对上述提及的会计师事务所在IPO审计中遇到的问题，提出有针对性的改善对策，以期提升我国的IPO审计质量。

（一）加强风险管理意识

随着IPO审计业务市场的飞速发展，IPO“造假”问题越来越多，这不仅会对投资者的合法权益造成损伤，还可能会对我国的经济市场规范化发展造成严重影响。因而在IPO审计过程中，会计师事务所相关工作人员需重视风险管控，提升风险意识，加强对IPO审计风险的识别。如在IPO审计前，审计人员需重视对拟上市企业的摸底调查，详细了解拟上市企业的行业状况、上市动机、内部控制情况及经营风险等，结合拟上市企业的“摸底”情况，对此公司的IPO审计风险进行全面评估分析，预测IPO审计过程中可能出现的问题，及所需的审计成本（包括但不限于审计人员数目、审计时间等）、审计费用，针对可疑事项进行进一步调查分析，全面评估此IPO审计项目中是否存在异常问题、判断被审计人是否存在虚假交易等，进一步降低IPO审计风险，保障其基本的IPO审计质量。同时在风险管理基础上，会计师事务所人员还需重视拟上市企业信息真实性、财务信息真实性的评估、判断，以便及时发现拟上市企业是否存在造假行为，提升其整体的风险管理控制效果，确保IPO審计各环节的有效落实，避免部分IPO审计工作流于形式，有效提升其整体的IPO审计质量。

（二）改善委托关系，优化 IPO审计人员配置

IPO审计过程中，会计师事务所工作人员还需重视委托关系的改善，及时解除审计人（会计师事务所）与被审计人（拟上市企业）间的经济利益关系，确保审计人处于无经济利益纠纷的第三者视角，有效维护被审计人、审计委托人间的基本经济利益，降低二者间经济纠纷发生风险，改善审计委托人的投资决策。同时会计师事务所在承接IPO审计相关业务时，需对相关项目对象进行全面调查评估，严格按照承接流程完，为被审计人、审计委托人搭建沟通“桥梁”，有效维护客户关系、与客户保持“安全距离”，确保IPO审计过程中，审计人、被审计人、审计委托人这三方间的稳定关系。定期对会计师事务所IPO审计人员进行风险意识培训，保障审计人、被审计人、审计委托人这三方委托关系间的有效维持。根据IPO审计情况，动态调整IPO审计人员配置，进一步避免审计人将审计委托人角色交予被审计人，有效提升IPO审计质量。

（三）提升人员业务水平，加强IPO审计独立性

IPO是一项非常复杂的综合业务，涉及的工作量巨大且工作事务繁多。因而在IPO审计项目实施过程中，会计师事务所需重视相关审计人员专业技能的培训与提升工作。定期组织审计人进行专业培训与考核，适当聘请知名的专家学者到事务所内对进行演讲和经验交流。培训过程中不仅包括专业知识的讲解与考核，还包括IPO审计职业道德和相关法律条例的讲解，进一步增强IPO审计人员的专业技能及法律意识，使审计人员能按相关规定、流程完成IPO审计工作，避免不符合IPO条件的拟上市企业顺利完成IPO、成功上市。提升审计人员完成IPO审计工作的责任感，避免审计人员减少、恶意低价挖掘客户等问题的发生，有效保障IPO审计独立性，确保相关鉴证业务均符合法律条例，提升其整体的IPO审计指南，降低拟上市企业IPO审计造假等问题的出现。

（四）建立健全规章制度，完善IPO审计中风险导向审计

2020年我国正式实施《中华人民共和国证券法》，明确提及针对欺诈发行者，处以募集资金5%的罚款，明确监督管理机制，落实奖惩制度，使会计师事务所、拟上市企业认识到严格落实IPO审计流程的重要性、必要性，进一步提升IPO审计质量，保障IPO审计的有效性、可靠性。根据各地区的相关制度及经济发展方向，相关部门可动态调整IPO审计业务要求，结合各地区经济发展形势、拟上市企业类型，制定一条健全且可操作性强的IPO审计工作流程。同时会计师事务所还可制定一套有针对性的奖惩制度，对各IPO审计项目组成员进行有针对性的工作质量考核，并给予相应奖惩，提升审计人员工作积极性和工作兴趣，进一步提升其整体的IPO审计质量，确保各IPO审计环节的有效落实。

四、结语

综上所述，IPO审计对拟上市企业的上市进程及我国的经济发展都有重要意义，一旦IPO审计存在质量问题，如IPO审计流程流于表面、IPO公司造假等，致不符合IPO条件的公司顺利完成首次公开募股，这不仅会对投资人的经济利益造成直接影响，还可能会对经济市场秩序及我国的经济市场规范化发展等造成严重影响，阻碍我国经济发展。因此，针对市场竞争激烈、IPO审计风险意识不足，委托关系不合理，IPO审计独立性不足，缺乏完善的监督管理制度、处罚力度轻这四种常见IPO审计问题，本文主要提出了加强风险管理意识，改善委托关系、优化 IPO审计人员配置，提升人员业务、加强IPO审计独立性，建立健全的规章制度、完善IPO审计中风险导向审计这四项改善对策，以期能提升会计师事务所的IPO审计质量，确保各项IPO审计流程的有效落实，避免IPO公司造假、委托关系紊乱等问题的发生，进一步维持、促进我国证券市场及会计师事务所IPO审计业务市场的健康发展。

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【作者单位：广东司农会计师事务所（特殊普通合伙）】