注重内部审计的监督管理职能

李艳萍

（中国三冶集团有限公司，辽宁 鞍山 114000）

注重内部审计的监督管理职能

李艳萍

（中国三冶集团有限公司，辽宁 鞍山 114000）

注重内审作用，强化监督网络，推进内部审计转型与发展，既是支持和促进我国转变经济发展方式、推进民主法制建设、建立健全现代企业制度的客观需要，也是完善和发展我国内部审计制度的内在要求，同时，也是我国内部审计融入世界内部审计大潮的必然趋势。

内部审计；监督管理职能

内部审计作为组织内部的一种客观独立的监督、评价和咨询活动，是组织改善经营、加强管理、防范风险、促进目标实现的重要制度设置。内部审计如何顺应企业形势的变化，加快自身转型，更多关注安全、关注风险、关注效益，在组织积极应对全球“金融危机”中发挥建设性作用，帮助组织完善制度、严格内部管理，提高组织抗风险能力，不仅是对当前内部审计工作的挑战，更是内部审计提高自身地位的最佳时机。

一、内审工作存在的主要不足

（一）法律法规不健全

由于国家对内部审计的管理处在一个完善过程之中。目前我国内部审计所依据的法律法规仅为《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计师协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则。这些法规和准则可操作性不强，与实际工作需要存在差距，缺乏针对性，对内部审计工作的很多方面未有具体规定，出现空白，使得内部审计工作法律依据不充分，审计作业不规范，审计人员进行审计时，只有依据经验进行分析判断，直接影响了审计结论的正确性和权威性，同时增加了审计风险，影响了审计工作质量。

（二）参与决策程度不够

不少单位对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理解。事实上，企业在制度制定、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面非常需要内部审计的参与与服务，但许多内部审计机构在实际工作中却被束之高阁，或者有些被赋予不应有的职责。在这些单位中，内部审计在强化内部管理方面的作用未被充分认知或未被正确认识，内部审计机构并没有被看作是相对独立的组成部分。

（三）审计独立性不强

独立性原则是内部审计区别于单位内部其他职能部门的重要标志。内部审计应具有独立性，这是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。从我国目前的实际情况看，很多单位的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察合在一起作为一个职能部门。

（四）内审人员素质不高

从内部审计队伍的组成来看，一方面是专业结构不合理，突出表现在财务人员对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解；工程审计人员对自己的专业比较熟悉，对其他专业则很少涉足；高水平复合型的人才很少，因而提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心。另一方面，内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，在实际工作中表现在对政策理解上有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时代发展的要求，从而制约了审计职能的发挥。

（五）内审工作有局限性

内部审计是各部门、各单位内部设立的机构，开展工作需要在本部门负责人的直接领导之下进行，为促进企业经营目标的实现和加强经营管理服务。本单位利益与内部审计人员利益的一致性，在某种程度上影响了审计工作的质量，有的内审人员为维护自身的利益，往往对不正当的行为采取默许的态度。

（六）内审对象内容复杂

在现代市场经济中，一方面，由于企业经营规模的扩大，所进行的商品交易日趋复杂，给内部审计带来了更多的困难，审计风险也随之增加。另一方面，随着信息化程度的提高，单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之增大，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，这对内部审计人员提出了更高的要求，审计人员作出正确结论的难度也就越大，加大了审计人员的审计责任。

二、加强内部审计工作的方法

影响内部审计工作的因素来自不同层面，因此，在提高对内审工作重要性认识的前提下，需要从不同层次与角度着手研究加强内部审计工作。

（一）企业内审的发展条件

首先是企业必须达到一定规模，这是内审设立的前提，它是企业发展到一定阶段，经营环境日趋复杂的产物；其次是要有一个公开、透明的企业文化基础，即企业必须有一套比较完备的管理制度，以及管理层把这套制度切实执行下去的意愿，这是内部审计的特征所决定的，内部审计作为一支独立于管理层的力量，必须以客观、公正为其行为准则；第三，必须对内审进行准确定位，定位不仅应体现在组织架构上，更应对其充分授权，只有这样才能实现审计与业务的无缝对接，才能使审计根据自己的专业判断有重点地开展工作，更好地履行职责。要使审计成为一种制度安排，人人都要习惯和学会在审计中工作；审计工作的价值在于减少企业经营管理信息的不对称性，所以审计必须有知情权，审计应该无禁区；审计必须有效，体现为有效果、讲效率，所以应考虑其独立性、权威性、专业性、灵敏性。

从长远来看，内部审计在风险控制等方面应该有更大的作为,但内部审计根据企业不同阶段特点确定不同的审计重点十分关键。从很多能够成功运用内审的企业来看，缘于他们更多地注意了微观制度的建立和风险管控，缘于内部审计着力点始终跟着企业发展的步伐，由经营管理逐步转向战略管理，由部门职责层面逐步转向公司治理层面。

（二）建立健全内部审计制度

建立内部审计制度是企业管理在创新中逐步走向成熟的标志。在“经营管理”基础上，加强了“制度管理”、“文化管理”、“社会责任”，依次形成了“四位一体”的管理内容，促使企业经济保持平衡较好发展。现阶段，很多企业处于第一代向第二代交接班的过渡时期，所有者、决策者、经营者开始出现分离，正是规范决策、执行、监督三权的良机。而企业监督体系中，审计是十分重要的组成部分，也是管理逐步走向成熟的标志。公司审计部门应根据公司定位及安排，确定了部门文化，包括目标、功能、口号和内训，并按审计经理、审计主管和审计专员组成垂直管理的组织机构，形成以《内部审计制度》为核心准则，以《内部审计工作规范》、《内部控制审计办法》等为具体审计办法，以细化的各部门审计细则等为外围的实务操作指南，以审计公示、年度审计会议、审计奖惩办法、审计考核办法等为保证措施的制度体系，从而有层次有步骤地建立健全审计制度。

（三）提高内部审计人员素质

发挥内审作用，高素质的审计人员是关键。因为无论审计环境如何，内部审计工作程序制定得周密与否，最后都需要审计人员来操作落实，如果没有高素质业务水平过硬的审计人员，做好内部审计工作只是一句空话。因此，必须加强对内部审计人员的控制。一是严格按照国家有关规定，聘用具有符合从业资格的人员担任内部审计工作，不只限于从单位内部挖掘，既要注重经验，又要重视在面对新经济条件时解决问题的综合能力。以人为本，选择负责且有能力的人才，使他们各尽其职。二是加强对内部审计人员的业务水平和职业道德的培训，使审计人员具有较高的政治思想觉悟，掌握和贯彻国家各项法律、法规、方针、政策，能够坚持原则，具有高度的责任感；在专业水平方面，必须掌握现代经济管理的知识，必须具有敏锐的洞察力和判断力。要有较强的业务能力，必须熟悉会计、审计、统计、经济活动分析、税务、金融、管理、市场营销、写作及计算机知识等方面的知识，增强宏观意识。同时应督促审计人员采取相应措施，在实施审计时秉承客观、公正原则和谨慎态度，以防范审计风险。三是加强对内部审计人员的后续教育，保证必要的业务培训学习，使其可以不断更新专业知识，及时了解国家和行业的最新动态，保持与时俱进。同时，开拓本身的技能，综合了解各项与工作相关的知识，保持、提高和完善自己的专业胜任能力。

（四）内审业务要从纵、横两方面进行适当的位移

（1）所谓内审的纵向位移，是指内审业务要从传统的财务审计向管理审计、内控审计转型。财务审计重在“堵漏查弊”、“哪痛医哪”，缺乏对“漏弊”病因的监督和评价。而管理审计和内控审计却更注重对被审单位内控规范和风险防范。

内审应从传统的以财务审计为主的模式向促进和提高被审单位的内部管理水平转变，要向部门和单位的业务经营领域及管理领域进行扩展，以提高企业经济效益为目的。其中，对部门和单位的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况以及各项管理措施的有效性就是一个很重要的方面。要随着企业的方针目标适时调整自己的工作思路和方向，内审的职能在企业经济发展的不同时期要做到侧重点不同。随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计应从传统的防错纠弊向服务转变，其审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。

（2）横向转型是指审计关口前移。事后亡羊补牢不如事前风险防范。内审不应仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制。单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。而事中事前审计将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现经营各环节存在的问题，把企业风险降到最低的程度。

不管是纵向还是横向的转型，都要围绕内审目的的务实性。就是内部审计要抓住单位或企业经济活动、经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在部门单位经济活动中起到保驾护航作用，为经济发展铺路搭桥。

（五）注重应用新技术和新方法

内部审计新技术涉及内部审计人员运用新的手段完成内部审计任务的技巧。当前常见的是运用计算机技术和网络技术开展内部审计工作。网络审计可以使审计从事后审计达到实事审计，并从静态走向动态。内审部门通过“上网”，可随时地、动态地对企业进行审查，加强对经营过程中的各个环节的审查和监督，及时掌握被审计单位的最新情况。通过网络审计，可以及时收集会计信息和经济业务信息以及向有关各方发布有关审计服务信息，从而时间性大大提高。这就需要培养一批既熟悉审计业务又掌握计算机技术的内部审计人员，发挥信息化建设在内部审计监督和管理等方面的积极作用，促进内部审计工作再上新台阶。

（六）拓宽审计范围、开拓审计视野

不断拓展审计业务范围才能满足企业需求。审计部在正常的财务审计、经济责任制考核审核的基础上，不断开拓业务范围，现主要的业务范围有：加强符合性测试，确保规章制度贯彻落实；开展专项调查，解决重点突出问题；加强合同管理，防止经营风险；参与招投标工作，促进事前控制；开展投资公司调查和审计，降低投资风险。

提高审计效果必须倡导协同审计机制。由于知识面的局限及公司实际情况的影响，单靠审计部的力量不能很好地发挥作用，审计通过积极与法律、财务、行政人事、安全环保等相关部门或人员建立协同机制，不但节省工作量，提高工作效率，还能开拓审计视野，提高审计效果。

F23

A

1673-0046（2010）6-0065-02