新旧高校会计制度差异与实施策略建议

马丽蓉

随着高校的不断发展，改革的不断深入，1998年颁布实施的《高等学校会计制度(试行)》(以下简称旧会计制度)难以满足高校的现实需求，2009年，财政部发出了《高等学校的会计制度》（征求意见稿）（简称新会计制度），如今，这一会计制度已经实施近4年的时间，结合实施的具体情况对比新旧会计制度的差异，不仅能够更好的挖掘新会计制度的优点，而且可以为进一步完善高校会计制度提供参考。

一、高校新旧会计制度总体思路的比较

旧的高等学校会计制度一般采用收付实现制，而新的会计制度则采用权责发生制，其中收付实现制强调的是要有现金流入，而权责发生制则更为强调实质重于形式，这两者之间存在着较为明显的区别，如从收入和费用的确认标准来看，权责发生制强调经济活动已经发生，而后者为实际收到或者支出作为确认依据。

二、新会计制度会计处理及财务报表的改进及其具体实施

对比新旧会计制度，两者在会计科目的设置、会计核算的方式方法上都存在一定的差异，总体来看，新会计制度结合了我国高校发展的现状与趋势，更能够满足会计处理的需要。

1.资产业务会计处理

从会计科目的设置来看，新高校会计制度更为细化，并且更加符合高校的实际情况。如增加了零余额账户用款额度、财政应收返回额度等，此外，还将部分科目进一步细化，如将应收及暂付款细化为应收账款、预付账款、其他应收款三项。这就使得高校的财务信息能够更加清晰的得到反映。如高校在购买后勤服务的过程中，预付一笔10万元的支出，在新的会计制度中可以通过预付账款科目进行反映。而在旧的会计制度中则简单的统一于应收及暂付款当中。

从会计核算来看，高校新会计制度核算更为严密、科学。以无形资产为例，新会计制度进一步明确了无形资产的内容，将商标权、土地使用权、应用软件纳入了其中。此外，新会计制度还增加了自行研发取得无形资产的会计处理、增加了核计无形资产摊销额的累计摊销两个会计科目，对出售、对外投资、核销无形资产的会计处理进行了修正。

2.负债业务会计处理

从会计科目的设置来看，新会计制度根据高校发展的基本情况，新增了部分会计科目，如应缴社会保障费，这是根据事业单位改革的现实设置的会计科目；细化了部分科目，如设置了长期借款-基建借款、其他借款科目，短期借款；修正了部分会计科目的名称，如将应交税金变更为应缴税费，应缴财政专户款变更为应缴财政款，这就使得会计科目更加符合高校的实际情况。此外，还取消了应付及暂存款科目。

按照新的会计制度，高校会计核算必须更加精确。以应付票据会计科目为例，假设高校收到银行100万元付款通知，如果账户有足够的资金进行支付，则借：应付票据100万，贷：银行存款100万，如果高校无力支付到期票据，则应贷：应付账款100万元。

3.净资产业务会计处理

从会计科目的设置来看，新会计制度增加了长期资产占用、限定性净资产、非限定性净资产、以前年度调整等会计科目，用本期收入费用结转科目代替了旧会计制度中事业结余、经营结余会计科目的内容，并根据需要对核算内容进行了调整，取消了事业基金、固定基金、专用基金、结余分配四个科目。

以长期资产占用为例，如果长期资产占用增加了，假设为100万，则借：本期收入费用结转100万，贷：长期资产占用100万；如果长期资产占用减少了，则借：长期资产占用100万，贷：本期收入费用结转100万。

4.收入业务会计处理

从会计科目的设置来看，新增了其他政府补助收入，这一科目的调整可以更好的反应高校从政府部门获取的各类补助（如研究课题资金补助等），合并了部分会计科目，如用财政补助收入科目核算旧会计制度中教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款三个科目的内容，调整了部分科目，如将教育事业收入调整为财教事业收入等。

以捐赠收入为例，假设高校获得100万元现金捐赠，则借：银行存款100万，贷：捐赠收入100万；如果获得非现金资产如无形资产，假设其价值为100万元，实际支付相关费用为10万元，则借：无形资产100万，贷：银行存款10万，贷：捐赠收入90万元。

5.费用业务会计处理

从会计科目设置来看，增加了辅助账，资本性支出，详细记录高校资本性支出及其资金来源，调整了部分科目，如将教育事业支出调整为教育费用、将科研事业支出调整为科研费用等，取消了部分会计科目，如拨出经费、结转自筹基建。

费用业务的会计核算相对复杂，以财务费用为例，假设高校的利息支出为50万元，则借：财务费用50万，贷银行存款50万，如果取得利息收入则进行相反的会计处理。在会计年度结束时，假设本科目的余额为100万元，则借：本期收入费用结转100万，贷：财务费用100万。

6.财务报表

比较新旧会计制度，可以发现，新制度包括了资产负债表、收入费用表、现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表、会计报表附注，而旧会计制度则相对简单，仅资产负债表、收入支出表、支出明细表三个内容。新制度对财务报告提出了新的更高要求。

三、高校新会计制度实施的积极影响及其面临的挑战

1.高校新会计制度实施的积极影响

总体来看，高校新会计制度主要是通过明确权责发生制和调整会计科目来规范高校财务行为，并产生了积极影响。首先，权责发生制可以更为明确的反应高校的成本费用情况，无论是从国外会计制度的改革，还是从国内企业会计制度等相关制度的实施来看，权责发生制更加符合时代的要求，更能反映高校财务运行的基本情况，提高会计信息质量。其次，会计科目的调整更加准确的反应了高校的经济活动，以成本核算为例，相比于旧会计制度通过收入类和支出类科目进行会计核算，新制度设置了教育费用（包括教学、教辅、学生事务、其他教育费用）、科研费用、管理费用、离退休保障费用、财务费用等科目来进行成本核算，这就可以更为准确的计量教育成本，提高了核算的准确性。

2.高校新会计制度实施中存在的主要问题

首先，会计目标定位不准确，准确的定位有利于会计工作达到预定的目标，但新会计制度未对予以明确（当前主要有受托责任观和决策有用观两种），并进而给高校资源配置、会计信息质量提高带来了不利影响。其次，从会计科目的设置来看，部分科目的设置仍然存在一定的问题。以科研收入为例，当前主要核算政府及相关机构拨入的财政资金，但随着高校与企业合作的进一步拓展，从企业获得的科研经费占据了相当大的比重，这也应该纳入到科研经费核算中来。并且，科研项目特别是自然科学的研究项目一般要持续相当一段时间，按照新会计制度，在会计年度末期，对于未使用完的科研经费按照“盈余”进行核算，这与科研经费管理规定存在一定的冲突。

四、进一步推动高校新会计制度实施的思考

1.进一步完善细化高校新会计制度的配套制度

首先，对新会计制度中存在争议之处在请示上级财政部门的基础上予以明确，新会计制度中还存在一些与事业单位管理不匹配的规定，如对长期股权投资的处理，新制度利用银行存款、其他业务收入、其他应收款等科目进行处理，而事业单位则规定利用应缴财政专户款来进行处理，这些争议需要有效的进行协调。其次，对会计核算中一些未明确之处通过配套制度予以明确，如对于固定资产折旧的年限和折旧的方法，可以再借鉴企业会计准则等相关制度的基础上，根据高校的实际情况，固定资产的具体属性，选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等方法，从而避免由于会计人员自身理解的不同导致固定资产核算存在差异，提高核算的科学性。

2.加强财会人才培训，提高其执行新会计制度的能力

要针对新旧会计制度的差异，结合高校的实际情况，积极开展新会计制度应用培训工作，帮助财会人员掌握如何从旧会计制度的会计处理转变到新会计制度上来，如对于长短期借款，长期借款中基建类借款和其他借款，必须有效的进行划分，通过明确相关规定，帮助财会人员更好的开展会计核算工作。

3.积极推动会计信息化，提高高校会计核算的质量

首先，高校要积极引入、完善财务信息系统，除购买专业的财务软件外，还要根据高校业务范围的拓展、院系（分校）地域分布广等特征，积极构建财务信息管理系统，通过网络连接的方式促进财务信息的处理、传递，增强会计核算的时效性。其次，高校要积极利用信息化带来的便利，加强对各项经济活动的监管，避免账实分离等问题的出现，加强财务监管降低各种隐性风险，并按照半年度、年度等方式进行财务分析，出具财务分析报告，使财务部门真正成为高校决策的财务参谋。

[1]靳燕，郭景峥.高等学校会计制度改革与《高等学校会计制度》（征求意见稿）探析[J].会计之友，2012（32）：39-40.

[2]刘丹.对新旧高校会计制度的比较及衔接工作的思考[J].财经界，2012（10）：186-187.