重污染行业企业环境会计信息披露分析

岳燕

【摘要】 环保部要求重污染行业发布环境报告，文章选取了12个重污染行业200家企业发布的2012年环境报告，从环境会计要素角度对其中的环境会计信息进行分析，并对典型企业的环境会计信息举例分析，发现存在环境会计信息缺少货币披露方式、企业之间缺乏可比性、环境会计信息缺乏完整性、较少经过审计等问题；提出了加快环境会计理论和实务研究、制定可行的环境会计制度和准则、在典型企业试行环境会计核算、建立环境会计审计体系等完善环境会计信息披露的建议。

【关键词】 环境会计； 重污染行业； 环境会计要素； 信息披露

中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行业企业环境会计信息披露现状分析

（一）样本企业选取

2010年9月，环保部发布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求煤炭、化工、火电、造纸、冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业和酿造16个重污染行业发布年度环境报告。

在各项环保法律法规及制度约束下，重污染行业披露环境会计信息的比例较高。本文选取了煤炭、化工、火电、造纸、冶金、酿造、制药、纺织、制革、石化、建材和采矿业12个重污染行业的200家企业，对其2012年发布的环境报告（具体名称有可持续发展报告、社会责任报告、企业公民报告等）中的环境会计信息进行分析。所选企业行业分布情况见表1。

（二）样本企业环境会计信息分析

环境会计需要确定环境会计核算要素，进行环境会计信息的披露，反映企业与环境相关的财务状况和经营成果。对200家重污染企业的环境报告进行分析，发现报告中披露的环境会计要素比较单一。有些报告中只有环保投资、环保成本；有些报告中没有环境会计要素，只有一些数量指标；有些甚至只有环保政策和目标，没有任何数据。报告之间内容差距较大，同行业企业报告之间缺乏可比性，具体见表2。

（三）典型企业环境会计信息举例

富士胶片（中国）投资有限公司已经连续十二年发布单独的环境报告。发布的第一份报告名称为《2000富士胶片（中国）环境报告》，经过这些年的不断发展和完善，报告内容做了进一步扩充，依据国际标准编制的《2012可持续发展报告》属于相对完整的，其中环境会计信息列示了环保成本和环保效果，包括的具体项目见表3。

从2003年开始，宝山钢铁股份有限公司已经连续十年发布环境报告。与其他企业相比，环境成本项目的披露属于比较规范的。《2012可持续发展报告》指出，2012年，环境成本包括费用化成本28.49亿元和资本化成本4.23亿元，具体环境保护成本构成见表4。

海尔集团是200家企业中货币计量的信息披露最多的企业，《海尔环境报告书2012》指出，在环境管理方面投资107万元，在污染防治方面投资1 355万元，在节能降耗方面投资2 405万元，共计3 867万元。环境投资项目分析见表5。

二、环境会计信息披露存在的问题分析

（一）环境会计信息缺少货币披露方式

对200家样本企业环境相关信息分析得出，披露方式主要是非货币形式，货币形式的披露较少。货币计量信息披露最多的海尔集团也只有环境投资用货币形式披露。兖煤集团、中国建筑只有一项环保投入资金是货币形式计量的，其他项目都是非货币信息，更多是环保方针、绿色采购、绿色办公、绿色开发等口号性信息；中国石化披露的主要是保护生态环境、倡导低碳生活等政策性信息。货币计量是会计的四个基本假设之一，环境会计作为会计学一个新的分支，虽然有其特殊性，但也不能缺少货币信息的披露。

（二）环境会计信息缺乏可比性

从表2可以看出，重污染企业披露的环境会计信息没有依据统一规范，披露的项目比较随意。行业之间，甚至行业内部都没有可比性。可比性是会计信息质量要求之一，环境会计也应该提供不同时期、不同企业可以比较的信息。企业之间披露的环境会计信息具有可比性，利用相关信息的决策者才能进行行业、地区比较，作出经济决策（袁广达，2010）。

（三）环境会计信息内容缺乏完整性

企业披露的环境信息过于单一，没有完整的环境会计要素。纺织行业17家企业中只有2家有少量环境信息，其他15家都没有环境信息。制革行业9家企业都没有环保数据信息。从典型企业举例可以看出，报告相对较好的富士胶片和宝山钢铁也只披露了环境成本和环境资产两种会计要素。传统会计有六大会计要素，虽然现在有关环境会计要素到底是几要素的研究还没有统一结论，但是只披露环境成本、环境资产一定是不完整的。还有很多企业只有污染气体减排量、材料回收利用量等无法确认为会计要素的说明，大量相关信息没有披露。

（四）环境会计信息较少经过审计

200家企业的环境报告只有28家显示有第三方意见，比例不足15%，其中只有11家是经过独立的权威机构出具验证报告的，其他都是行业协会的评价或个人评价，可靠性较差。审计机构主要有必维国际检验集团、挪威船级社等，都是国外审计机构，不是我国的环境会计信息审计机构。

三、完善环境会计信息披露的对策及建议

（一）加快环境会计理论和实务研究

重污染企业环境会计信息披露中存在的问题，反映出了环境会计相关理论研究的不足。我国可以利用国际上先进的环境会计理论研究成果，组织相关人员进行环境会计理论研究，找出适合我国国情的理论依据，以指导环境会计实践。在实务方面，组织相关人员去一些环境会计运用较好的企业参观学习。企业现有财务报告是财务人员编制的，很多财务人员对环境知识掌握甚少。要想把环境信息融入传统会计核算，企业还应组织财务人员进行环境会计方面的培训。

（二）制定可行的环境会计制度和准则

现在实务中披露的环境会计信息缺乏一贯性和可比性，主要是没有统一的环境会计准则指导（王泽淳，2013），有关环境事项的处理只是在现行《企业会计准则》中有个别要求，没有形成体系。我国迫切需要出台环境会计方面的准则，来规范环境会计报告的格式和内容，像财务会计报告一样有规范格式的环境资产负债表、环境利润表，使环境会计信息具有统一性和可比性，如果不同行业环境会计要素差异较大，可以考虑制定行业规范。

（三）在典型企业试行环境会计核算

企业根据自身环境污染情况、环境投入、环境成本等，确定环境会计核算对象。完整的环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境利润等（宋子义，2012），企业可以结合具体情况，选择这六项或其中的几项进行核算和披露。鼓励企业编制环境资产负债表和环境利润表，无法用货币计量的各种交易或事项可以编制环境会计报表附注，用文字或其他指标披露。反映环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，可以先选择部分重污染行业的大企业作为试点，推行环境会计，如果实施有效，再逐步扩大范围。

（四）建立环境会计审计体系

要提高环境会计信息的可靠性，必须经过独立权威机构的审验。起初可以把部分环境审计融入传统财务会计报告审计（周竹梅，2012），结合国际先进环境会计审计机构和注册会计师审计的经验，鼓励现行知名审计机构增加环境审计业务。由专门的审计机构对环境会计信息的公允性、真实性进行验证，并发表审计意见，出具审计报告，才能为环境会计信息使用者提供保证。●

【参考文献】

［1］ 袁广达.环境会计与管理路径研究［M］.北京：经济科学出版社，2010：75-77.

［2］ 王泽淳.山东省上市公司环境会计信息披露调查研究［J］.会计之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子义.环境会计信息披露研究［M］.北京：中国社会科学出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司环境信息披露分析［J］.会计之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 环保部要求重污染行业发布环境报告，文章选取了12个重污染行业200家企业发布的2012年环境报告，从环境会计要素角度对其中的环境会计信息进行分析，并对典型企业的环境会计信息举例分析，发现存在环境会计信息缺少货币披露方式、企业之间缺乏可比性、环境会计信息缺乏完整性、较少经过审计等问题；提出了加快环境会计理论和实务研究、制定可行的环境会计制度和准则、在典型企业试行环境会计核算、建立环境会计审计体系等完善环境会计信息披露的建议。

【关键词】 环境会计； 重污染行业； 环境会计要素； 信息披露

中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行业企业环境会计信息披露现状分析

（一）样本企业选取

2010年9月，环保部发布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求煤炭、化工、火电、造纸、冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业和酿造16个重污染行业发布年度环境报告。

在各项环保法律法规及制度约束下，重污染行业披露环境会计信息的比例较高。本文选取了煤炭、化工、火电、造纸、冶金、酿造、制药、纺织、制革、石化、建材和采矿业12个重污染行业的200家企业，对其2012年发布的环境报告（具体名称有可持续发展报告、社会责任报告、企业公民报告等）中的环境会计信息进行分析。所选企业行业分布情况见表1。

（二）样本企业环境会计信息分析

环境会计需要确定环境会计核算要素，进行环境会计信息的披露，反映企业与环境相关的财务状况和经营成果。对200家重污染企业的环境报告进行分析，发现报告中披露的环境会计要素比较单一。有些报告中只有环保投资、环保成本；有些报告中没有环境会计要素，只有一些数量指标；有些甚至只有环保政策和目标，没有任何数据。报告之间内容差距较大，同行业企业报告之间缺乏可比性，具体见表2。

（三）典型企业环境会计信息举例

富士胶片（中国）投资有限公司已经连续十二年发布单独的环境报告。发布的第一份报告名称为《2000富士胶片（中国）环境报告》，经过这些年的不断发展和完善，报告内容做了进一步扩充，依据国际标准编制的《2012可持续发展报告》属于相对完整的，其中环境会计信息列示了环保成本和环保效果，包括的具体项目见表3。

从2003年开始，宝山钢铁股份有限公司已经连续十年发布环境报告。与其他企业相比，环境成本项目的披露属于比较规范的。《2012可持续发展报告》指出，2012年，环境成本包括费用化成本28.49亿元和资本化成本4.23亿元，具体环境保护成本构成见表4。

海尔集团是200家企业中货币计量的信息披露最多的企业，《海尔环境报告书2012》指出，在环境管理方面投资107万元，在污染防治方面投资1 355万元，在节能降耗方面投资2 405万元，共计3 867万元。环境投资项目分析见表5。

二、环境会计信息披露存在的问题分析

（一）环境会计信息缺少货币披露方式

对200家样本企业环境相关信息分析得出，披露方式主要是非货币形式，货币形式的披露较少。货币计量信息披露最多的海尔集团也只有环境投资用货币形式披露。兖煤集团、中国建筑只有一项环保投入资金是货币形式计量的，其他项目都是非货币信息，更多是环保方针、绿色采购、绿色办公、绿色开发等口号性信息；中国石化披露的主要是保护生态环境、倡导低碳生活等政策性信息。货币计量是会计的四个基本假设之一，环境会计作为会计学一个新的分支，虽然有其特殊性，但也不能缺少货币信息的披露。

（二）环境会计信息缺乏可比性

从表2可以看出，重污染企业披露的环境会计信息没有依据统一规范，披露的项目比较随意。行业之间，甚至行业内部都没有可比性。可比性是会计信息质量要求之一，环境会计也应该提供不同时期、不同企业可以比较的信息。企业之间披露的环境会计信息具有可比性，利用相关信息的决策者才能进行行业、地区比较，作出经济决策（袁广达，2010）。

（三）环境会计信息内容缺乏完整性

企业披露的环境信息过于单一，没有完整的环境会计要素。纺织行业17家企业中只有2家有少量环境信息，其他15家都没有环境信息。制革行业9家企业都没有环保数据信息。从典型企业举例可以看出，报告相对较好的富士胶片和宝山钢铁也只披露了环境成本和环境资产两种会计要素。传统会计有六大会计要素，虽然现在有关环境会计要素到底是几要素的研究还没有统一结论，但是只披露环境成本、环境资产一定是不完整的。还有很多企业只有污染气体减排量、材料回收利用量等无法确认为会计要素的说明，大量相关信息没有披露。

（四）环境会计信息较少经过审计

200家企业的环境报告只有28家显示有第三方意见，比例不足15%，其中只有11家是经过独立的权威机构出具验证报告的，其他都是行业协会的评价或个人评价，可靠性较差。审计机构主要有必维国际检验集团、挪威船级社等，都是国外审计机构，不是我国的环境会计信息审计机构。

三、完善环境会计信息披露的对策及建议

（一）加快环境会计理论和实务研究

重污染企业环境会计信息披露中存在的问题，反映出了环境会计相关理论研究的不足。我国可以利用国际上先进的环境会计理论研究成果，组织相关人员进行环境会计理论研究，找出适合我国国情的理论依据，以指导环境会计实践。在实务方面，组织相关人员去一些环境会计运用较好的企业参观学习。企业现有财务报告是财务人员编制的，很多财务人员对环境知识掌握甚少。要想把环境信息融入传统会计核算，企业还应组织财务人员进行环境会计方面的培训。

（二）制定可行的环境会计制度和准则

现在实务中披露的环境会计信息缺乏一贯性和可比性，主要是没有统一的环境会计准则指导（王泽淳，2013），有关环境事项的处理只是在现行《企业会计准则》中有个别要求，没有形成体系。我国迫切需要出台环境会计方面的准则，来规范环境会计报告的格式和内容，像财务会计报告一样有规范格式的环境资产负债表、环境利润表，使环境会计信息具有统一性和可比性，如果不同行业环境会计要素差异较大，可以考虑制定行业规范。

（三）在典型企业试行环境会计核算

企业根据自身环境污染情况、环境投入、环境成本等，确定环境会计核算对象。完整的环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境利润等（宋子义，2012），企业可以结合具体情况，选择这六项或其中的几项进行核算和披露。鼓励企业编制环境资产负债表和环境利润表，无法用货币计量的各种交易或事项可以编制环境会计报表附注，用文字或其他指标披露。反映环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，可以先选择部分重污染行业的大企业作为试点，推行环境会计，如果实施有效，再逐步扩大范围。

（四）建立环境会计审计体系

要提高环境会计信息的可靠性，必须经过独立权威机构的审验。起初可以把部分环境审计融入传统财务会计报告审计（周竹梅，2012），结合国际先进环境会计审计机构和注册会计师审计的经验，鼓励现行知名审计机构增加环境审计业务。由专门的审计机构对环境会计信息的公允性、真实性进行验证，并发表审计意见，出具审计报告，才能为环境会计信息使用者提供保证。●

【参考文献】

［1］ 袁广达.环境会计与管理路径研究［M］.北京：经济科学出版社，2010：75-77.

［2］ 王泽淳.山东省上市公司环境会计信息披露调查研究［J］.会计之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子义.环境会计信息披露研究［M］.北京：中国社会科学出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司环境信息披露分析［J］.会计之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 环保部要求重污染行业发布环境报告，文章选取了12个重污染行业200家企业发布的2012年环境报告，从环境会计要素角度对其中的环境会计信息进行分析，并对典型企业的环境会计信息举例分析，发现存在环境会计信息缺少货币披露方式、企业之间缺乏可比性、环境会计信息缺乏完整性、较少经过审计等问题；提出了加快环境会计理论和实务研究、制定可行的环境会计制度和准则、在典型企业试行环境会计核算、建立环境会计审计体系等完善环境会计信息披露的建议。

【关键词】 环境会计； 重污染行业； 环境会计要素； 信息披露

中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行业企业环境会计信息披露现状分析

（一）样本企业选取

2010年9月，环保部发布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求煤炭、化工、火电、造纸、冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业和酿造16个重污染行业发布年度环境报告。

在各项环保法律法规及制度约束下，重污染行业披露环境会计信息的比例较高。本文选取了煤炭、化工、火电、造纸、冶金、酿造、制药、纺织、制革、石化、建材和采矿业12个重污染行业的200家企业，对其2012年发布的环境报告（具体名称有可持续发展报告、社会责任报告、企业公民报告等）中的环境会计信息进行分析。所选企业行业分布情况见表1。

（二）样本企业环境会计信息分析

环境会计需要确定环境会计核算要素，进行环境会计信息的披露，反映企业与环境相关的财务状况和经营成果。对200家重污染企业的环境报告进行分析，发现报告中披露的环境会计要素比较单一。有些报告中只有环保投资、环保成本；有些报告中没有环境会计要素，只有一些数量指标；有些甚至只有环保政策和目标，没有任何数据。报告之间内容差距较大，同行业企业报告之间缺乏可比性，具体见表2。

（三）典型企业环境会计信息举例

富士胶片（中国）投资有限公司已经连续十二年发布单独的环境报告。发布的第一份报告名称为《2000富士胶片（中国）环境报告》，经过这些年的不断发展和完善，报告内容做了进一步扩充，依据国际标准编制的《2012可持续发展报告》属于相对完整的，其中环境会计信息列示了环保成本和环保效果，包括的具体项目见表3。

从2003年开始，宝山钢铁股份有限公司已经连续十年发布环境报告。与其他企业相比，环境成本项目的披露属于比较规范的。《2012可持续发展报告》指出，2012年，环境成本包括费用化成本28.49亿元和资本化成本4.23亿元，具体环境保护成本构成见表4。

海尔集团是200家企业中货币计量的信息披露最多的企业，《海尔环境报告书2012》指出，在环境管理方面投资107万元，在污染防治方面投资1 355万元，在节能降耗方面投资2 405万元，共计3 867万元。环境投资项目分析见表5。

二、环境会计信息披露存在的问题分析

（一）环境会计信息缺少货币披露方式

对200家样本企业环境相关信息分析得出，披露方式主要是非货币形式，货币形式的披露较少。货币计量信息披露最多的海尔集团也只有环境投资用货币形式披露。兖煤集团、中国建筑只有一项环保投入资金是货币形式计量的，其他项目都是非货币信息，更多是环保方针、绿色采购、绿色办公、绿色开发等口号性信息；中国石化披露的主要是保护生态环境、倡导低碳生活等政策性信息。货币计量是会计的四个基本假设之一，环境会计作为会计学一个新的分支，虽然有其特殊性，但也不能缺少货币信息的披露。

（二）环境会计信息缺乏可比性

从表2可以看出，重污染企业披露的环境会计信息没有依据统一规范，披露的项目比较随意。行业之间，甚至行业内部都没有可比性。可比性是会计信息质量要求之一，环境会计也应该提供不同时期、不同企业可以比较的信息。企业之间披露的环境会计信息具有可比性，利用相关信息的决策者才能进行行业、地区比较，作出经济决策（袁广达，2010）。

（三）环境会计信息内容缺乏完整性

企业披露的环境信息过于单一，没有完整的环境会计要素。纺织行业17家企业中只有2家有少量环境信息，其他15家都没有环境信息。制革行业9家企业都没有环保数据信息。从典型企业举例可以看出，报告相对较好的富士胶片和宝山钢铁也只披露了环境成本和环境资产两种会计要素。传统会计有六大会计要素，虽然现在有关环境会计要素到底是几要素的研究还没有统一结论，但是只披露环境成本、环境资产一定是不完整的。还有很多企业只有污染气体减排量、材料回收利用量等无法确认为会计要素的说明，大量相关信息没有披露。

（四）环境会计信息较少经过审计

200家企业的环境报告只有28家显示有第三方意见，比例不足15%，其中只有11家是经过独立的权威机构出具验证报告的，其他都是行业协会的评价或个人评价，可靠性较差。审计机构主要有必维国际检验集团、挪威船级社等，都是国外审计机构，不是我国的环境会计信息审计机构。

三、完善环境会计信息披露的对策及建议

（一）加快环境会计理论和实务研究

重污染企业环境会计信息披露中存在的问题，反映出了环境会计相关理论研究的不足。我国可以利用国际上先进的环境会计理论研究成果，组织相关人员进行环境会计理论研究，找出适合我国国情的理论依据，以指导环境会计实践。在实务方面，组织相关人员去一些环境会计运用较好的企业参观学习。企业现有财务报告是财务人员编制的，很多财务人员对环境知识掌握甚少。要想把环境信息融入传统会计核算，企业还应组织财务人员进行环境会计方面的培训。

（二）制定可行的环境会计制度和准则

现在实务中披露的环境会计信息缺乏一贯性和可比性，主要是没有统一的环境会计准则指导（王泽淳，2013），有关环境事项的处理只是在现行《企业会计准则》中有个别要求，没有形成体系。我国迫切需要出台环境会计方面的准则，来规范环境会计报告的格式和内容，像财务会计报告一样有规范格式的环境资产负债表、环境利润表，使环境会计信息具有统一性和可比性，如果不同行业环境会计要素差异较大，可以考虑制定行业规范。

（三）在典型企业试行环境会计核算

企业根据自身环境污染情况、环境投入、环境成本等，确定环境会计核算对象。完整的环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境利润等（宋子义，2012），企业可以结合具体情况，选择这六项或其中的几项进行核算和披露。鼓励企业编制环境资产负债表和环境利润表，无法用货币计量的各种交易或事项可以编制环境会计报表附注，用文字或其他指标披露。反映环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，可以先选择部分重污染行业的大企业作为试点，推行环境会计，如果实施有效，再逐步扩大范围。

（四）建立环境会计审计体系

要提高环境会计信息的可靠性，必须经过独立权威机构的审验。起初可以把部分环境审计融入传统财务会计报告审计（周竹梅，2012），结合国际先进环境会计审计机构和注册会计师审计的经验，鼓励现行知名审计机构增加环境审计业务。由专门的审计机构对环境会计信息的公允性、真实性进行验证，并发表审计意见，出具审计报告，才能为环境会计信息使用者提供保证。●

【参考文献】

［1］ 袁广达.环境会计与管理路径研究［M］.北京：经济科学出版社，2010：75-77.

［2］ 王泽淳.山东省上市公司环境会计信息披露调查研究［J］.会计之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子义.环境会计信息披露研究［M］.北京：中国社会科学出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司环境信息披露分析［J］.会计之友，2012（1）：56-58.