对我国会计目标定位的思考

刘宝元

(兰州财经大学，甘肃 兰州 730000)

一、会计目标的两种观点

会计信息的使用者有投资者、债权人、政府、企业内部管理人员以及潜在产权主体等，说到会计目标的定位问题，需要研究的其中一个问题就是提供什么样的会计信息。目前，《企业会计准则》这样定义会计目标：“财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”而现在社会上流行的有以下两种观点。

(一)受托责任观

工业革命以后，企业形式以公司制作为主体开始出现并逐渐流行，在此以后，所有者权益和经营者权益逐渐不在一个主体上展现，从而形成了以受托责任为目标的受托责任观。这种观点强调会计目标是反映受托责任履行情况，因此应注重会计信息的客观性、可靠性和准确性。

(二)决策有用观

在1953年，斯多波斯提出了决策有用观的观点，他将其定义为企业的各个利害关系人通过会计所提供的信息进行决策。投资者不只关注历史信息，更多的是对未来信息关注程度。因此，财务报告提供的信息不仅需要有利于会计信息使用者作出信贷和投资等决策，还应当有利于会计信息使用者对来自销售、借款等实收金额进行评估，以了解经济资源要求权以及要求权发生变动的相关情况。总之，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。

二、会计目标选择的影响因素

(一)外部会计环境分析

会计的工作应该适应客观的事物，不仅要按照经济发展和社会变革的需要，还要遵循经济规律，与相关因素相互促进并相互制约，这样的关系叫做会计环境。不同的环境产生不同的会计目标定位，因此环境因素有着至关重要的作用。

1.经济环境。在发达的资本主义国家会选用“决策有用观”作为其会计目标，其公有化程度较低，证券市场比较发达，会计不以税收为导向，股东利益在会计目标的指引下才能得到保护。会计目标定位于“受托责任观”的国家，国有经济实行的是计划经济与市场经济相结合的有效资源配置，虽然商品经济很发达但是证券市场并没有达到发达程度，政府依然是会计信息的最主要需求者，比如中国。中国证券市场，具有发育程度较低；企业债券市场规模小，流通性差；股权集中程度较高等特点。企业债务资本主要来源于银行，权益资本，非国有经济是支撑国民经济的重要力量，但国有资本仍占主导地位。因此政府、银行是主要的会计信息使用者，其他主体正在崛起。

2.政治环境。“决策有用观”在政治环境相对比较宽松的国家才能找到适合其运用的会计主体，这些国家对经济的管制少，由于主要是由民间会计职业团体实施和管理会计工作，因此其会计规范强调的是灵活性、权威性和职业判断；定位于“受托责任观”的国家对于会计规范制定的非常明确，会计目标的主要服务对象是国家。

中国是社会主义民主集中制国家，中国政府行为对中国会计产生很大影响。公有制经济在国民经济中占据主导地位，而且对企业的社会效益目标的重视高于对个别企业的利润最大化目标的重视，因此，国家要求通过对会计法规的制定来体现其对会计信息的需求。

3.法律环境。如果企业采用“决策有用观”作为其会计目标的定位，法律法规并不能对会计起到直接有效的影响，真正规范会计实务的则是不具备法律性质的公认会计准则。而中国是通过会计立法来规范会计行为的。会计工作的根本依据是《会计法》，具体工作也由相关的行政法规、部门规章及规范性文件来指导和规范。

4.文化环境。如果一个国家运用“决策有用观”作为其会计目标的定位，那么这个国家主要强调的是人与人之间的平等，并且习惯于把集体主义放在首要位置，人们希望社会遵循的一般规律是在社会机构的维系下有序进行的，在平等的文化环境中形成发达的会计职业界，从而有利于科学会计目标的产生。

中国形成了以“孝”和“礼”为核心的传统文化背景。国民习惯于按上级意识办事，按国际法律、法规和制度统一行动。这样的文化环境有利于加强国家的宏观管理，也决定了中国的会计规则的权威性是因为政府统一制定才得以实现。

(二)会计信息使用者分析

1.政府职能部门。对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国务院国有资产监督管理委员会、税务局和证监会等。国务院国有资产监督管理委员会作为依法行使国有股东权利的政府部门，他们通过了解企业的经营成果和财务状况方面的信息，决定是不是更换在任的经营管理者，因此，国务院国有资产监督管理委员会要求提供真实性、完整性、准确性的会计信息。

2.金融机构。银行是中国主要的金融机构，作为企业外部融资的主要投资人，它是会计信息的最大需求者之一。银行作为债权性投资人最关心的问题是企业是不是可以归还贷款的本金和利息，并对会计信息所反映的企业经济状况格外的关注，所以会计信息的准确、真实和完整为金融机构对其主要要求。

3.证券市场的职业投资者。职业投资人为获取最大的投资收益，他们更重视公司未来的现金流量以及公司未来的股票升值情况，从而要求企业及时地披露更多真实、有用的会计信息。

4.其他管理型投资人。管理型投资人比其他类型的投资人更有机会获取企业的会计信息。因为他们不仅可以从企业对外公布的财务报表获得会计信息和从企业内部两种途径获得较多的会计信息。因此，他们需要真实、完整的会计信息来反映企业的财务使用状况和公司运营情况。

三、中国会计目标的定位

“受托责任观”和“决策有用观”都分别存在于适合其自身生存和发展的客观经济环境中，在会计目标的确立过程中起到基础性作用的就是资本市场的发达程度及其有效性：在不发达的资本市场中，运用“受托责任观”比较符合实际；而在发达的资本市场其会对整个社会经济运行产生全面影响，这种情况下“决策有用观”更为恰当。因此，在不同的经济发展阶段，会有相对应的不同的会计目标。

基于中国目前资本市场还不发达的经济环境，结合主要会计信息使用者的需要，中国当前的会计目标主要定位于报告受托责任的履行情况，因此，应该主要以“受托责任观”作为现阶段的会计目标。但随着中国市场经济的进一步发展，中国企业不断参与国际上的竞争，使中国会计逐步与国际接轨，会计目标应该逐步将“决策有用观”融合进去，最后将“受托责任观”全部取代。

[1]孙莉，谷栗.从“受托”到“决策”看我国会计目标定位[J].财会通讯(学术版)，2008，04:37-39.

[2]时军.我国财务会计目标选择研究[J].财会通讯，2011，33:3-5+161.

[3]刘洁.现阶段我国会计目标定位[J].合作经济与科技，2014，19:142-143.

[4]韩桂芝.我国财务会计目标定位思考 [J].现代商贸工业，2014，24:159-160.

[5]穆欣婷.对我国会计目标定位的思考[J].商业经济，2014，14:49-51.

[6]刘涛.对我国会计目标变革的若干思考[J].中国管理信息化，2015，04:14-15.