新型纳税服务常态下提升税收遵从度的探析

李 镖

重庆市财税系统

新型纳税服务常态下提升税收遵从度的探析

李 镖

重庆市财税系统

纳税服务寓于税收工作全过程，是税务机关“为国聚财、为民收税”的重要保障，新型纳税服务常态下，有效提升纳税义务人的税收遵从度也是征纳关系和谐化的最终体现。本文对纳税服务和税收遵从度两者关系进行辩证思考，并就新形势下如何提升纳税义务人的税收遵从度提出建议。

纳税服务；税收遵从度；建议

随着税收信息化建设的快速发展，我国的纳税服务质量和水平不断优化，纳税义务人的税收遵从度也在不断提高，但在税收实践工作中不难发现，却有少部分纳税义务人的税收遵从度还停留在税法强制性的威慑下，并没有真正厘清纳税义务人权利和义务之间的关系，并没有真正意识到国家税收“取之于民，用之于民”的根本目的，甚至对税务机关执法办案存在抵触情绪，这些不和谐的因素都严重影响到税收工作的正常开展。由此可见，从税务机关和纳税义务人征纳双方主体出发，对纳税服务和税收遵从度两者关系进行辩证分析，并提出促进税收遵从行为合理化的建议，对转变税收征管方式和提升税收征管效能具有重要意义。

一、纳税服务和税收遵从度的基本内涵

纳税服务，从广义上讲，是指政府机关和社会组织为纳税义务人依法履行纳税义务和行使权利过程中提供各项服务的总称。当前，国家税务总局提出要构建优质、高效、便捷的纳税服务体系，纳税服务工作始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从。在新的社会经济形势下，税务机关牢固树立征纳双方法律地位平等的思想理念，丰富纳税服务内容，创新纳税服务手段，完善纳税服务机制，不断提高工作水平。

税收遵从度，是指纳税义务人受主观上的心理态度而表现出对国家税法的遵从程度，我国在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中曾首次提到“税收遵从”这个概念，《纲要》指出税收遵从度也可以称为纳税遵从度，是指纳税义务人遵照税法相关政策，向国家正确缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门符合各项法律法规管理行为的程度，该概念的提出充分体现了新型社会主义税收制度下提升纳税义务人依法纳税意识的科学理念。在税收实践过程中，税务机关非常重视纳税义务人的税收遵从度，为便于管理，合理配置征管资源，还把纳税义务人按照税收遵从度较高、较低、不遵从等类别进行划分，并针对不同情况的纳税义务人采取不同的征管策略。

衡量税收遵从度的方法很多，基本分为三个层面。一是税务审计数据层面。通过税务机关对纳税义务人的税务审计数据来评判纳税遵从水平；二是纳税义务人财务数据层面，通过对纳税义务人资产负债表、现金流量表等财务数据分析比较，来判断纳税义务人是否有不遵从税法相关规定的行为；三是问卷调查层面，这种方法最简便、最直接，但是如果仅仅通过做问卷调查来衡量纳税义务人遵从税法行为的水平，其结果具有不确定性。在税收管理工作实践中，三种方法应当根据纳税义务人的实际状况有机结合，合理使用，才能科学有效评判其纳税遵从度。

二、纳税服务和税收遵从度互动关系的辨析

税收征管实践表明，优化纳税服务和提升税收遵从度具有良好的互动关系，从优化纳税服务角度看，通过建立健全科学合理的纳税服务体系，有利于增强纳税义务人对税收法律法规政策的理解和认识，更好履行自己的权利和义务，当纳税服务质量和水平不断提高，纳税义务人税收遵从成本也在不断降低，纳税义务人在良好的纳税服务引导和鼓励下，增强了对税收遵从的认同感，提高了纳税的遵从度；从提升税收遵从角度看，按照税收遵从理论认为，纳税义务人会对遵从成本和不遵从成本进行比较，从而选择是遵从还是不遵从的纳税策略，这就促使税务机关要对纳税义务人的纳税行为不断修正，对主动遵从税法的行为要给予积极鼓励，对不遵从但没有造成严重后果的行为要加强辅导，对因不遵从造成严重后果的行为要严厉打击，寓管理于服务，以优质的服务赢得纳税人的信任和配合，引导纳税义务人不断提升税收遵从的能力和水平。

三、新形势下提升税收遵从度的建议

1、基于纳税义务人的角度。一是企业要秉承依法经营的宗旨，完善财务管理制度，特别是要规范企业财务关键环节和关键流程的制度，提高税收遵从度，在企业内部形成良好的依法纳税、主动纳税的良好氛围；二是加强企业税收管理工作人员的队伍建设，强化业务技能培训，把握税法政策法规，自觉用法律规范和约束企业的涉税行为，降低企业违法风险，树立企业的良好形象，提高企业税务管理精益化水平。

2、基于税务机关的角度。一是要完善法规政策体系，要把纳税义务人的权利和义务用法规政策的形式更加明晰起来，充分保障纳税义务人的合法权益；二是要完善纳税信用等级评价体系，税务机关要和工商、国土、银行等相关部门实现信用信息共享，建立健全纳税遵从奖惩机制，提高纳税义务人税收遵从度；三是要提高稽查水平，加大惩处力度，维护税法尊严，尤其是要严厉打击各种偷税、漏税等违法犯罪行为。

3、基于社会环境的角度。一是要加强税收宣传，增强社会公众依法纳税的意识和法制观念，营造良好的税收法制环境；二是要强化社会监督，建立公开的外部监督评估机制，畅通投诉举报渠道，促使征纳双方的权利和义务都在阳光下运行；三是优化税务代理环境，完善会计师事务所审计报告责任追究制度，确保企业财务数据的真实性，营造良好的信用从业环境。

[1]何浩然,韩余凌.税收不遵从及其动机：理论与实验证据[J].南方经济.2015(06)

[2]董晓燕.激励税收遵从的税收征管制度优化研究[D].山东大学.2016[3]赵磊.税收遵从行为的社会心理学分析[J].税务研究.2016(07)

李镖(1989–)男，重庆永川人，民 族：汉 学历：本科双学位，单位：重庆市财税系统，研究方向：财税方向