企业会计制度及内部控制机制易出现的不足及其对策

孙慧青

摘 要 从我国企业的实际经营和管理来看，当前很多企业在内部控制与会计制度管理方面仍然存在诸多不足和问题，严重地制约和影响了企业的良性发展。因此，企业要完善中小企业内部会计控制，使内部会计控制制度与中小企业管理能够更好地整合在一起，对企业的发展起到重要促进作用。本文以企业会计制度和内部控制的现状为分析基本点，阐述了会计制度和内部控制的相关理论，重点分析了企业当前会计制度和内部控制易出现的问题以及成因，并提出相应的解决对策。

关键词 会计制度 内部控制 机制

关注企业会计内部控制，建立健全企业内部控制体系建设，在实现国家经济发展和社会稳定方面具有极其重要的现实意义。

一、会计制度及内部控制机制理论概述

（一）会计制度

会计制度可以界定为财务工作者进行财务会计工作依据的规则、指南。中国企业会计制度的具体准则在2006年发布38个，2014年发布3个，共计41个。

（二）内部控制机制

内部控制是指经营单位为了能够提升管理水平，对于日常的管理进行明确的规定，并实施的控制程序、信息系统、企业文化、关键流程控制、绩效考核等管理手段。其要求人员严格按照规章程序办事，提升员工工作效率的同时，保证资产保全，战略能得到有效执行，管理制度能够通畅落实，能够更好地实现经营目的。

（三）内部控制和会计制度间的关系

内部控制主要包括会计内部控制和管理内部控制两方面。会计内部控制主要是对会计信息与会计业务进行的控制；而管理内部控制主要是为了提高企业经营和工作效率，全面贯彻实施企业经营决策，确保经营效率性和经济性的提高，对企业经营过程进行全面控制。当前，会计制度是内部控制的重要核心内容，企业所有经营管理方面问题的解决都能够通过利用企业会计信息来全面反映，了解和分析一个企业的实际经营情况和经济收益情况都可以通过财务报表来实现。所以，会计制度必须反映内部控制规范要求，内部控制也必须通过会计制度来实现。

二、很多企业会计制度及内部控制机制易出现的不足分析

企业会计制度及内部控制机制易出现的不足主要有：

（一）缺乏合理有效的预算管理

其一，很多企业货币资金使用缺乏必要的预算。货币资金是确保企业经营、运营的根本，其变现能力最佳，并能够为企业整体生产实施提供保障。然而，当前很多企业在合理、明确货币资金持有量方面并未进行明確的预算，降低了资金利用率。其二，很多企业库存商品进货计划性差。很多企业在购货分析方面存在明显不足和问题，业务部门并不给财务部门提供购货计划，这使得财务资金与购货计划不存在相关性，进而影响了企业整体的资金使用和经营计划。其三，固定资产购入缺乏预算。当前，由于很多企业尚处于发展过程中，其经营规模不断扩大，固定资产购入需求逐渐增加，因此企业应当建立健全相应的固定资产投资预算程序。当前，很多企业设置相关审批环节，其固定资产购入应向管理部门提出购买申请，并需要管理部门的审批。然而，随着很多企业固定资产投入的不断加大，通过预算管理能够更好地对资产进行协调和统筹管理。其四，赊销及应收账款缺乏预算和计划。根据实际经营管理情况来看，很多企业对应收账款并未开展科学、有效的预算与管理，很多企业应收账款的增加或减少并未明确。通常情况下，很多企业应收账款都是随着业务量的变化而产生变动，缺乏对自身资金使用情况的抒情和管理控制。

（二）会计内部控制制度不健全

第一，很多企业货币资金报告制度不够健全。当前，很多企业的货币资金管理并未形成定期的报告制度，管理者和总经理想要了解货币资金使用情况只能通过向会计或出纳询问来进行了解，其货币资金使用情况并未形成系统的报告来向上级进行汇报。第二，很多企业存货处理不善。随着经营规模的发展，其在经营过程中存在大量报废存货，一些多余未售出存货，或破损残次品等在仓库大量积压，而账面上并未对其进行跌价准备处理，这显然不满足会计谨慎性原则要求。第三，很多企业固定资产维护制度不健全。以汽车固定资产为例，很多企业持有汽车的日常维护费用属于较大支出，然而当前很多企业并未对这些费用支出进行合理化、科学化的全面预算和监管，所以很多企业对大额费用支出缺乏必要管理。第四，固定资产内部控制监督制度不健全。很多企业在固定资产监督上较为随意，固定资产主要由行政部门负责管理，但对其后期的日常管理和维护并未制定相关监督管理制度，处置随意性大。第五，很多企业折扣与折让审核制度不健全。在产品销售时给予客户的折扣在实施的过程中较为随意，并未根据实际销售情况制定出较为合理、完善的标准和审批制度。销售人员在销售过程中为了实现业绩，有时会给客户过多折扣，这样极大地降低了经济收益，造成不必要的经济损失。

（三）内部监管不到位

首先，很多企业财务部门对库房存货的监督管理力度不足。由于很多企业目前处于发展阶段，库存存货量较大，但很多企业财务部门对库存资产的监督管理和核查不够细致，在每月月底统计存货量时只靠库管的数据上报存货数据，并未对上报数据进行核实，存在较大的隐患。其次，当前很多企业对客户折扣交易管理不到位。在购进产品时，如果能够享受到供应商销售折扣，应在供应商开具的发票上有所体现，并根据发票实际金额扣除折扣金额的净额来登记应收账款。然而，当前很多企业采购工作直接交由采购人员直接按折后价开具发票并入账登记，所享受的折扣金额在账面并不显示，这种做法虽然能够减少财务工作，但给贪污折扣提供了机会。最后，很多企业赊销业务管理不到位。目前，很多企业客户信用评价系统并不健全，当有新客户要求赊购产品时，并未根据实际情况审查和核实新客户的实际信用和经营情况，为完成销售目标而盲目对客户进行产品赊销，造成大量应收账款无法收回，影响自身资金运转。

（四）很多企业的财务业务流程存在漏洞

很多企业采购部门对采购内业审查力度严重不足，并未建立抽检复查机制，弱化了采购管理的重要作用。同时，采购成本分析意识较差，采购部门便是产品采购的主要执行部门，未全面分析采购需要的成本费用，占用了自身过多的流动资本。除此之外，很多企业月末时未与供货商核对应付账款，财务业务流程存在很大漏洞，或者每月核对只是为了做到应付账账实相符、账证相符，这种做法明显存在不足，失去了对应付账款的监督。endprint

三、企业会计制度和内部控制存在问题的原因分析

（一）控制环境失效

首先，很多企业当前内部会计控制制度并不完善，会计制度不能更好地适应和满足自身实际经营管理需求，而是照搬其他相关企业会计制度。因此，很多企业内部会计制度与自身经营管理并不适应，相关制度内容并不能对自身会计活动起到规范和控制作用。会计制度内容难以适应自身发展需要，诸多问题在會计制度中找不到有效的解决办法，极大地削弱了会计制度的重要作用，且破坏了自身内部会计的控制环境。对于有些企业而言，虽然成立了董事会，也任命了总经理和中级管理层，但从实际意义上来看，真正的治理结构并未健全，董事会监督控制作用严重被弱化和降低。再由于受到自身规模的约束，股东便是管理者，在实施经营决策的职责明确方面存在重复现象，而这种控制环境失效问题，便是当前我国绝大多数中小企业普遍存在的明显问题。

（二）风险意识不强

当前，虽然很多企业每年度都会根据上年的实际经营状况调整下年整体的经营目标，但这一计划仍然停留在设定目标阶段，并未真正地制定完善的风险评估体系，对经营过程中可能发生的各种风险缺乏必要的意识。首先，很多企业在生产经营管理过程中可能会出现风险的具体环节、影响等方面并未进行系统化的识别和预测。其次，随着自身规模不断壮大，经营过程中发生的新状况、新问题也会逐渐增多，而对于新情况和新问题带来的机遇与挑战，很多企业欠缺必要的风险防范意识和应对能力。

（三）控制执行不利

很多企业虽然制定了相关制度，但在执行力方面仍然存在一些不足和问题。一方面，相关制度制定和实施过于缓慢，缺乏科学性和前瞻性，绝大多数制定都是在问题发生后才制定的，并根据存在问题进行管理和控制，这极大地降低了控制势行力；另一方面，很多企业的管理者和员工对控制制度的认识不够，管理实施不能按照制定执行。就管理者而言，企业经营决策提出过于随意，不能做到以身作则，给整体内部控制执行力造成严重影响。

（四）信息流动与沟通不顺畅

很多企业内部信息系统能够有效提高内部会计控制效率和效果。当前，相当部分的企业经营规模并不大，工作员工也并不多，但是其信息传递和流动并不像想象中那么顺利和及时。比如很多企业销售部门与财务会计部门之间的信息反映就存在明显的不对称性。

（五）内部监督失效

内部审计在会计内部控制监督过程中起到了重大的作用，其是很多企业内部监督管理的主要方式。当前，很多企业并未制定内部审计制度，只是通过内部监督管理来达到内部审计效果，不管是作用还是从效果方面都不十分理想。

四、改进企业会计制度和内部控制问题的对策

（一）改善内部控制环境

首先，企业应该完善当前内部会计控制制度，并实现全面实施和推广，逐步消除因内部控制制度不完善而引起的管理不善问题，使企业管理和业务开展能够做到有章可循。企业经营管理业务开展应以内部控制制度为根本，根据企业经营管理对内部控制系统进行合理化、科学化改善。其次，企业应该构建合理、科学的内部组织结构，明确相应职责部门内各岗位的职责和权利，提高管理效率。同时，还要明确企业所有权和经营权，将企业管理层与董事会职责相区分，尽量避免总经理与董事会职责出现交叉现象。再次，企业员工应当积极配合企业内部控制制度，严格遵守各项规章制度要求，让企业文化与个人行为逐渐融合，达成企业目标与个人目标相统一。最后，企业在聘用人才时应当重视重要岗位的人员，尽量避免让企业管理层亲属就职重要岗位，避免在企业管理过程中由于亲属关系给管理带来不必要的困难。

（二）加强风险意识

针对企业当前经营管理的情况，应当树立和加强经营者和员工们的风险意识，针对企业各个生产经营环节可能存在的风险控制点，建立健全企业风险管理制度。通过制定企业风险预警、评估和分析等措施，合理化控制和防范可能存在的风险。首先，企业风险管理应该以预防为主，通过完善会计内部控制各环节控制风险。其次，企业应该增强员工的风险防范意识，扩大宣传和推广范围。对员工定期或不定期开展岗位知识学习和培训，形成重视风险控制、实行风险管理的健康人文环境。再次，企业应当采取风险转嫁。在风险应对过程中，企业财务部门应该充分发挥其重要作用，通过分析财务报告等信息，及时掌握企业经营管理过程中存在的不足，通过分析相关财务数据，了解问题可能产生的主要原因，并提出建议。最后，企业内部应该开展各部门、人员的风险管理意识反馈，或者借助其他外部机构专业服务全面评估和控制企业可能发生的风险。

（三）完善企业会计内部控制活动

其一，应当完善货币资金业务控制活动。对库存现金盘点增加财务部门主管监盘职责。企业财务主管应该定期监督出纳负责的现金，同时还应当不定期抽查和核实现金持有情况，盘点现金实际持有数与账面实录数是否相同，且填制库存现金盘点表，并由出纳和财务主管共同签字确认。其二，应当完善存货控制活动。企业应当对存货工作加强管理，仓库管理部门应当严格控制货物的出入库过程，详细记录所有收到或发出商品和货物的数量、金额、收发和货方等信息，确保其与进库、出库单保持一致。同时，为了确保存货的真实性，应该有效地调整账务记录情况，建立健全企业存货盘盈、盘亏、毁损以及报废处理管理制度。其三，应当完善固定资产控制活动。增强企业固定资产购入预算管理，对价值大、使用年限长的固定资产，应当加强预算编制和审批岗位分离制管理，避免舞弊现象的发生。其四，应当完善采购及付款业务控制活动。采购付款是整个企业内部控制的重要环节，企业应当对宴请、审批、验收等流程加强管理，从根本降低采购付款可能存在的风险。除此之外，完善和规范企业采购与付款流程，有效控制采购风险的存在，降低和控制采购付款成本，提高企业经济收益，强化内部会计控制实施。其五，应当完善销售及收款业务控制活动。在企业中应当建立和完善销售折扣折让政策，针不同客户明确不同信用等级，加强对应收账款的管理和控制。其六，应当完善预算控制。预算制定应当以企业实际经营情况为主，根据市场发展和需求明确企业发展方向，不能盲目。当预算制定后，可以随着企业发展和市场变化及时调整和改善。

（四）强化内部信息交流

企业应该从根本上提高相关内部数据信息的质量，提高会计系统控制与管理水平，全面地满足企业管理者、利益相关者等对企业会计信息数据的要求。企业应该构建合理的内部会计信息数据交流和共享平台，提高信息数据使用效率和扩大适用范围。首先，应该明确企业内部各部门和员工的岗位职责和实际工作内容。其次，部门与经营者之间建立必要的信息沟通方式，加快向总经理级别进行汇报的流程和环节，避免由于逐层汇报审批发生信息滞后情况，降低不必要的经济损失。再次，企业外部信息交流应当设立专门部门或人员来进行。对于市场行情和商品需求变化等信息，企业应当加强信息流通的可靠性、及时性和实效性。最后，企业应当完善内部和外部信息交流渠道，为实现企业信息交流实效性和质量保证提供有效保障。

（五）建立加强内部监督管理

当前，加强企业内部监督管理，应当设立一个专门的内部审计部门或审计工作人员。企业应当聘用具备专业能力的相关审计人员，或对当前企业现有财务工作人员开展相关的审计专业知识培训与学习，达到企业内部审计工作的具体要求。加强企业财务及内部审计工作人员专业技能学习与培训，提高企业财务和审计整体水平，实现企业快速发展。除此之外，企业内部审计人员应当定期评价和审查企业会计内部控制执行情况，确定企业内部会计控制全面有效。

五、结语

当前，我国很多企业的会计内部控制研究仅局限于对会计活动的研究，其实会计内部控制须与企业实际内部控制环境和内部控制活动相结合。总而言之，企业要想实现持续经营与发展，必须依靠会计内部控制。所以，企业会计内部控制对实现自身持续经营和发展起到重要的促进作用。

（作者单位为神华准能集团公司信息中心）

参考文献

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