建筑施工企业增值税税负因素分析及应对策略

◇冯庆勋

营改增政策的全面执行，对建筑施工企业来说是挑战，同样也是机遇。在新的税制之下，通过深入研究，合法规避营改增对企业经营管理造成的负面影响，能够进一步增强企业的综合应对能力，以达到降低企业综合税负的效果。建筑施工企业的经营业务具有成本回收周期长、利润空间较小等特点，有效应对增值税税负问题，对提升企业经营利益、维护企业良性运转具有重要意义。

一、建筑施工企业增值税税负因素

本文以下内容的展开，皆以建筑施工企业为一般纳税人的增值税纳税主体的资格为前提。首先，明确增值税应该缴纳税额的计算方式，即销项税额与进项税额之差，也可作：增值税应纳税额=建筑施工企业销售额×适用税率-协作单位销售额×适用税率。其次，还要了解在考虑时间价值的情况下，增值税应该缴纳税额的计算方式，即：考虑时间价值的增值税应纳税额=增值税应纳税额×时间价值。

通过上述公式，能够明确影响建筑施工企业增值税税负的因素包括销售额与适用税率在内的金额因素，另外还包括时间因素。

（一）销项税额的影响因素

1.影响销项税额的金额因素

影响销项税额的金额因素包括销售额与适用税率，其中销售额指的是建筑施工企业在业务经营过程中向购买方所收取的全部价款与价外费用，在销售过程中，若发生合同金额变化或索赔、奖励等，将会影响销售价款，进而影响销售额；而价外因素一般都属于可控范围，对销售额的总体影响不大。

在建筑施工企业中，价外因素可依据业务内容进行列举，进而对其进行筹划与分析，并将其在合同当中清晰注明。另外，建筑施工企业对下游业主和购销运费进行结算，两票制结算方式能够有效避免运费从高适用增值税税率；而对上游业主来说，大部分情况下不会涉及到运费内容，若在特殊情况下，总包合同运费金额存在且较大，则需要进一步综合考虑相关问题。

影响销项税额的金额因素还包括适用税率，需要在签订承包合同的前期积极与业主沟通，并细致筹划适用增值税优惠税率，其中包含的主要内容有甲供材工程增值税简易征收与适用清包工程等。

2.影响销项税额的时间因素

影响销项税额的时间因素即为影响业主付款与结算时间，多数情况下属于可控范围内。其中，业主预付工程项目启动款会即时产生增值税纳税义务，因此，建筑施工企业在收取业主预付的项目启动款的同时，要向业主开具增值税发票，在这一过程中，可通过与业主协商，筹划付款时间为月初，能够最大限度提升税金的时间价值。

在工程中期进行结算的款项包含变更、索赔以及奖励款等，这种款项结算一般来说每月进行一次办理与支付。在这一过程中，即便业主未能按照合同及时付款，付款比例与付款金额也与合同不符，但其支付的结算款依旧会产生增值税纳税义务，需要向其开具增值税发票。而在竣工结算阶段，一旦办理了竣工结算，无论工程款是否已经全额收取，其纳税义务都将产生，需要向业主开具除工程质保金之外的全额发票。

（二）进项税额的影响因素

1.影响进项税额的金额因素

协作单位的销售额与建筑施工企业的销售额的影响因素具有一定的共同点，以综合降低建筑施工企业经营成本为核心，需要在签订各项合同之前进行细致筹划与约定。例如，在与上游协作队伍或供应商结算购销运费的过程中，可与之协商采用一票制的结算方式，获取17%增值税专用发票。

协作单位的适用税率则需要在招标前期进行有效筹划，在合同条款中对协作单位增值税适用税率进行有效控制，其中若涉及大量的运费内容，可综合比较一票制与两票制的结算优势，在建筑工程当中，协作单位所生产的产品与提供的服务不同，相应的适用税率存在17%、11%、6%、3%、0%等情况。在建筑施工企业当中，税务筹划以企业经营利益最大化为目标，因此，需要从招标阶段开始，就贯彻综合成本最低的组织原则，通过比价选择的方式，将影响进项税额的金额因素变为可控因素。

2.影响进项税额的时间因素

影响进项税额的时间因素即为影响建筑施工企业认证抵扣的时间因素，一般来说，在施工材料采购的过程中，增值税的进项发票需要与制造企业的财务控制保持一致，这样才能及时获得发票，并能够及时进行认证抵扣。而在施工工程中涉及的租赁业务，受到行业管理习惯的影响，以款控票的形式较为普遍，进而形成了大量的工程款未支付但结算已办理完成，以及协作单位提供的分包与租赁发票不全等现象。

二、建筑施工企业应对营改增的策略

（一）强化合同签订与审查管理

建筑施工企业在签署合同与审查合同的过程中应加强管理与规范，能够在很大程度上达到规避涉税风险的效果。建筑施工企业在开展经营活动的过程中，无论是与外部还是内部的法律主体，都需要签订相关合同，在合同签订的过程中，不仅会生成法律责任与义务，也会生成财税义务。因此，在签订合同与实施合同时，要对现阶段的营改增税收管理办法进行综合分析与筹划，尤其是涉税发票以及付款条款部分。例如，在签订的工程分包合同中应增设涉税合同条款，条款内容应包括工程进度款每月的支付日期、付款比例等；还要明确总包方收取增值税专用发票的时间与金额；除此之外，对结算过程中采用的增值税计税方法、发票类型以及适用税率等都要进行明确标注。

（二）强化招标管理

建筑施工企业在招标过程中，需要本着企业经营利益最大化的组织原则，择优选择合作单位，由此，在相关的合同管理、比价原则制定与培训、招标管理以及奖惩激励制度中要贯彻执行这一原则。例如，在招标过程中，明确投标人的税务资质条件：一般纳税人、个人、小规模纳税人；此外，还可以进一步增设一般纳税人的参标原则，即每一次招标活动都需要由增值税一般纳税人参与投标，以规范招标比价过程的公平性。在整个招标环节，财税人员要积极参与并监督活动全过程，对比价过程进行详细的记录留档。在招标过程中，要严格要求投标方备全相关投标内容的税务资料，如类似经济业务的发票复印件等。

（三）形成发票控制前置制度

在新税制下，建筑施工企业中的工程分包、材料采购、设备租赁等业务流程与财务管理也需要相应变化，通过流程再造与管理模式变更，在新税制下提倡尽早取得增值税进项发票，这种形式有利于认证抵扣的尽早执行，进而获取增值税税收的时间价值，同时降低所得税的涉税风险。在税改前后，发票控制前置的可控度与可操作性都极高，在招标环节，理想的比价体系建立面临极大的阻碍，但无论如何，都需要对其进行最大限度的完善，如此才能推动发票控制前置制度的进一步完善，从而降低企业整体的涉税风险，实现企业经营利益最大化。形成相对完善的招标比价体系与发票控制前置制度，也是顺应建筑工业化发展方向的重要表现，有利于推动建筑施工企业与建筑行业的整体前行。

（四）完善增值税考核体系

在营改增后，建筑施工企业的税务筹划管理需要适应新的成本管理体系与考核体系，新税制下建议采用三级管理体系，依次为公司、项目部以及工区。在考核体系的监督之下，成本控制方式与手段要符合工程实际，从客观的角度对分级标进行预算管理，进一步设定工程增值税分布与分项管理责任与考核指标。在考核指标的基础上，充分利用企业经营、生产以及管理实际的增值税考核体系，以综合成本最低为考核原则，实行先比价再比税的管理模式。在建筑施工单位的增值税考核过程中，需要着重避免由于降低施工项目增值税税负，增加工程成本的不良现象。

（五）落实配套管理办法

建筑施工企业营改增影响的不仅仅是财税部门的工作，对企业整体的生产与经营活动都会产生极大的影响，因此需要各个部门在自身工作内容的各个环节进行重点控制，全面落实配套管理办法，以配合财税部门进行科学、合理、合法的税务筹划，降低企业整体税负，进而促进企业经营利益最大化的全面实现。建筑施工企业当中，业务模式、组织构架、成本管理、工程相关采购管理、设备租赁管理、工程分包管理、招投标管理、合同模板修订、增值税管理、BT项目与BOT项目、PPP项目、EPC项目等各方面都需要通过细致的分析，严格制定相关管理办法或条例，并在今后的发展与建设中，顺应相关政策与发展需求，不断进行改进、修订、完善。

三、结语

综上所述，对建筑施工企业增值税税负因素进行分析，并探究相关应对策略，有利于提升建筑施工企业在新税制下的经营效益。通过相关对策的顺利执行，对建筑施工企业的业务全过程涉及的税务管理进行有效控制，结合成本控制办法与考核指标，完善企业内部控制体系与管理水平。在今后的管理过程中，企业财务部门也要重视财务核算制度与流程的有效改进，转变传统以款控票的形式为以票控款，充分发挥营改增的作用。

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